Отражение в налоговой отчетности сумм вознаграждений, относимых на вычеты
Данный материал является дополнением к статье «Порядок расчета вычетов по вознаграждениям за кредиты», опубликованной в номере 12 (декабрь), 2004 г. Здесь подробно рассматриваются вопросы отражения сумм вознаграждений, относимых на вычеты, в налоговой отчетности.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства являются вычетами по вознаграждению.
Кроме того, согласно подпункту 2 статьи 104 Налогового кодекса вычету не подлежат расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера.
Следовательно, вознаграждения по кредитам, полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства, включаются в стоимость строящегося объекта и в дальнейшем при признании в налоговом учете такого объекта в качестве фиксированного актива, данные расходы (вознаграждение по кредиту) будут отнесены на вычеты посредством исчисления амортизации в соответствии с положениями статьи 109 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Налогового кодекса налогоплательщики определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, по методу начислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса метод начислений - это метод налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.
Следовательно, на вычеты относятся суммы начисленных вознаграждений по полученным кредитам.
Отражения сумм вознаграждений, относимых на вычеты, в налоговой отчетности
В соответствии с приказом председателя НК МФ РК от 3.12.2003 г. № 493 форма 100.13 (приложение к декларации 100.00) предназначена для определения суммы расходов по вознаграждению, подлежащей отнесению на вычеты в соответствии со статьей 94 Налогового кодекса.
В разделе «Вознаграждения по кредитам (займам)»:
1) строка 100.13.001 предназначена для отражения итоговой суммы вознаграждения по кредитам (займам), выплачиваемой налогоплательщиком резиденту, и заполняется на основании данных дополнительной формы;
2) строка 100.13.002 предназначена для отражения итоговой суммы вознаграждения по кредитам (займам), выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту, и заполняется на основании данных дополнительной формы.
В разделе «Расчетные показатели»:
1) строка 100.13.004 предназначена для отражения среднегодовой суммы собственного капитала, равной средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода;
2) строка 100.13.005 предназначена для отражения среднегодовой суммы обязательств, равной средней арифметической максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода;
3) строка 100.13.006 предназначена для отражения предельного коэффициента, который для финансовых организаций равняется 7, для иных юридических лиц - 4.
В разделе «Всего вознаграждений»:
1) в строке 100.13.007 указывается общая сумма вознаграждений, выплачиваемая резидентам, определяемая как сумма строк 100.13.001В и 100.13.003D;
2) в строке 100.13.008 указывается общая сумма вознаграждений, выплачиваемая нерезидентам, определяемая как сумма строк 100.13.002В и 100.13.003G;
3) в строке 100.13.009 указывается общая сумма вознаграждений, определяемая как сумма строк 100.13.007 и 100.13.008;
4) в строке 100.13.010 указывается предельная сумма вознаграждений, подлежащая отнесению на вычеты, определяемая по формуле: 100.13.007 + 100.13.004/100.13.005 х 100.13.006 х 100.13.008;
5) в строке 100.13.011 указывается сумма вознаграждений, подлежащая отнесению на вычет, определяемая как наименьшая из сумм по строкам 100.13.009 и 100.13.010.
Величина строки 100.13.011 переносится в строку 100.00.025.
Дополнительные формы к строкам 100.13.001, 100.13.002:
1) в графе А указывается порядковый номер строки;
2) в графе В указывается наименование организации-кредитора;
3) в графе С отражается регистрационный номер налогоплательщика организации-кредитора/код страны резидентства согласно пункту 228 настоящих Правил;
4) в графе D указываются номер и дата заключения кредитного договора;
5) в графе Е указывается сумма полученного кредита (займа). При получении кредита (займа) в иностранной валюте сумма кредита (займа) пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на момент получения кредита (займа);
6) в графе F указывается сумма вознаграждения, выплаченная (подлежащая выплате) налогоплательщиком за отчетный налоговый период согласно условиям договора. Разница, возникающая при применении хеджирования как способа защиты от изменения курса валют, подлежит отражению в данной графе. При выплате вознаграждения в иностранной валюте сумма вознаграждения пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на момент выплаты вознаграждения. В случае, если вознаграждение не выплачено в течение отчетного налогового периода, сумма вознаграждения пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на последний день отчетного налогового периода.
Итоговая величина графы Е дополнительной формы к строке 100.13.001 переносится в строку 100.13.001А, графы F - в строку 100.13.001В, графы Е дополнительной формы к строке 100.13.002 переносится в строку 100.13.002А, графы F - в строку 100.13.002В.
К. Жанбыршиева,
ведущий налоговый инспектор
отдела налоговых апелляций
Налогового комитета по г. Алматы
