Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 24 ноября 2006 года № НК-УМ-1-17/10398
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев письмо, сообщает следующее.
По первому вопросу:
Согласно статье 80 Налогового кодекса, совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса, доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
Пунктом 1 статьи 114 Налогового кодекса определено, что доходы и вычеты, касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течение налогового периода в части фактического их исполнения. Долгосрочным контрактом является контракт (договор) на отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг сроком действия более одного года.
Таким образом, договор банковского займа, заключаемый на срок более года, в целях налогообложения признается долгосрочным контрактом (договором).
При этом, в Вашем случае, фактическим исполнением договора признается списание (начисление) суммы комиссии за обслуживание кредита, уплаченной (подлежащей уплате) заемщиком согласно расчету суммы амортизации комиссионного вознаграждения, полученного от выданных кредитов, подтвержденного заемщиком.
Соответственно, сумма комиссии за предоставление кредита включается в совокупный годовой доход отчетного периода по мере фактического оказания услуг по обслуживанию кредита, т.е. в размере списания согласно утвержденному расчету вне зависимости от факта оплаты данной комиссии.
При этом пунктом 2 статьи 114 Налогового кодекса определено, что доля исполнения контракта определяется посредством сопоставления суммы расходов, произведенных до конца налогового периода, с общей суммой расходов по данному контракту.
