Справка по вопросам администрирования
международного налогообложения к заседанию рабочей группы
по разработке Налогового кодекса Республики Казахстан
(Рабочая группа по разработке проекта Налогового кодекса РК, 28.03.2008)
В настоящее время совершенствование казахстанского законодательства по налогообложению доходов из казахстанского источника и нерезидентов, работающих в РК, переход на стандарты ОЭСР в сфере международного налогообложения носит весьма важный характер. Актуальность проблемы заключается в уклонении от уплаты налогов указанными налогоплательщиками в государственный бюджет.
Решение нижеуказанных вопросов позволит заполнить пробелы в налоговом законодательстве Республики Казахстан и приблизит положения международного налогообложения к международным стандартам в этой области.
1. «Конструктивные» дивиденды
Налогоплательщики РК занижают налогооблагаемую прибыль путем приобретения товаров, работ, услуг (например, управленческих, консультационных, финансовых услуг) у иностранных материнских компаний по завышенной цене либо путем реализации товаров, работ, услуг иностранным материнским компаниям по заниженной цене.
В настоящее время проводятся корректировки доходов и вычетов казахстанских компаний с применением закона о трансфертном ценообразовании без обложения доходов иностранных материнских компаний в связи с отсутствием в налоговом законодательстве понятия «конструктивных» дивидендов.
В целях ограничения подобных взаимоотношений между аффилиированными лицами в международной практике, помимо закона о трансфертном ценообразовании, применяется термин «конструктивные дивиденды». Данный термин означает суммы, выплаченные компанией акционеру, учредителю, участнику или его аффилиированным лицам за товары, работы или услуги с нарушением принципа «вытянутой руки». Понятие конструктивных дивидендов успешно практикуется в ряде стран, таких как США, Германия, Ирландия, Япония, Австрия, Испания, Швейцария, Чехия и т.д.
Введение понятия «конструктивные дивиденды» в налоговое законодательство позволит определять скрытые доходы в виде дивидендов в операциях между аффилиированными лицами с применением положений закона о трансфертном ценообразовании и облагать налогом у источника выплаты как доходы иностранной компании в виде дивидендов из источников в РК.
Проект Закона РК
«О трансфертном ценообразовании»
Переход на международные принципы контроля за трансфертным ценообразованием в соответствии с рекомендациями Организации экономического сотрудничества и развития.
В настоящее время проект Закона в новой редакции «О трансфертном ценообразовании» находится на рассмотрении Парламента РК и прорабатывается с учетом замечаний и предложений депутатов
Осуществление контроля на территории РК за соблюдением принципа «вытянутой руки»
Контроль на территории РК за соблюдением принципа «вытянутой руки» осуществляется в случае, если:
• сделки совершаются между лицами, имеющими различный режим налогообложения, включая льготы по налогам
• одна из сторон сделки является лжепредприятием (фирмой - однодневкой)
• одна из сторон сделки осуществляет деятельность на территории СЭЗ
• одна из сторон сделки является убыточной
Аналогичный контроль со стороны налоговых служб практикуется в таких странах, как США, Россия, Венгрия
2. Совершенствование применения «правила достаточной капитализации»
Согласно действующей редакции Налогового кодекса, при отнесении на вычеты вознаграждений, выплачиваемых нерезидентам, применяется условное ограничение, так называемое «Правило достаточной капитализации» (далее - ПДК), направленное на упорядочение внешнего заимствования негосударственного сектора экономики, предотвращение вывоза капитала из Республики, стимулирование прямых инвестиций, укрепление финансового состояния налогоплательщиков, недопущение преднамеренного занижения налогооблагаемой базы.
Вместе с тем, ПДК не применяется в отношении резидентов стран, с которыми заключены международные договора, в соответствии с условиями указанных договоров.
В настоящее время Республикой Казахстан заключены международные договора с 38 странами мира. Соответственно, учитывая положения международных договоров, действующее ПДК не решает вышеуказанные проблемные вопросы внешнего заимствования негосударственного сектора.
Подтверждением вышеуказанного является то, что в 2004 г. (год введения ПДК в действие) не было отнесено на вычеты 40 % выплачиваемых нерезидентам сумм вознаграждений, а в 2005 г. данный процент снизился до 27,5 пунктов и далее ежегодно снижается, что подтверждает неэффективность действующей нормы ПДК.
Ввиду изложенного, предлагаем следующий путь решения - пересмотреть ПДК в части его распространения на аффилиированные лица, включая резидентов Республики Казахстан, при этом применять его также на займы, предоставленные банком под гарантию, поручительство или иную форму обеспечения аффилиированных компаний.
В международной практике данное правило, называемое тонкой капитализацией, применяет ограничение по вычитаемым процентам, главным образом, в отношении аффилированных компаний следующим образом: ссоотношение заемных и собственных средств (принцип структуры капитала) при этом значение данного соотношения разнятся от страны к стране. Например:Италия 4:1, Чили и Австралия 3:1, Нидерланды 3:1 + первые 500000 Евро, Китай от 7:3 до 2:1, для местных холдингов: от 4:1, если больше 100 млн. долларов США 6:1,Португалия 2:1, но существует допущения выше этого показателя, а в некоторых странах вовсе отсутствуют (Великобритания,Финляндия, Ирландия - в целях ограничения вычетов применяется принцип «вытянутой руки»).
3. Совершенствование налогообложения иностранных контролируемых компаний
В настоящее время наблюдается вывоз капитала в оффшорные юрисдикции и занижение налогооблагаемой базы путем увеличения вычетов.
Согласно статье 130 Налогового кодекса Республики Казахстан, если резиденту принадлежит прямо или косвенно 10 и более процентов уставного капитала юридического лица-нерезидента или он имеет 10 и более процентов голосующих акций этого юридического лица-нерезидента, которое, в свою очередь, получает доход в государстве с льготным налогообложением, тогда часть прибыли юридического лица-нерезидента, определяемая исходя из доли участия резидента в уставном капитале такого юридического лица-нерезидента, относящаяся к резиденту, включается в его налогооблагаемый доход.
При этом иностранное государство рассматривается как государство с льготным налогообложением, если в этом государстве ставка налога составляет не более 1/3 ставки КПН в РК.
Необходимо усовершенствование указанных норм налогообложения иностранных контролируемых компаний, зарегистрированных в странах со льготным налогообложением, с учетом международных стандартов, включая в части пересмотра критериев определения стран со льготным налогообложением при изменении ставки КПН в РК.
К примеру, в Великобритании, Дании, Финляндии, Литве, Испании, Мексике иностранное государство будет рассматриваться как государство с льготным налогообложением, если ставка налога составляет меньше 75% ставки налога в вышеперечисленных государствах, в Норвегии - 2/3, 60% в Португалии, тогда как в РК - 1/3 ставки КПН.
Параллельно необходимо интенсифицировать контакты с оффшорными странами и заключать соглашения об обмене информации в целях эффективного выявления и своевременного пресечения налоговых уклонений.
4. Налогообложение «профит-центров»
Налогоплательщики РК занижают налогооблагаемую прибыль путем приобретения товаров, работ, услуг у иностранных аффилиированных компаний по завышенной цене либо путем реализации товаров, работ, услуг иностранным аффилиированным компаниям по заниженной цене.
При этом необходимо отметить, что большая часть расходов группы компаний концентрируется в Казахстане, где ведется основная деятельность группы с переносом основных доходов в оффшорные страны.
Для предотвращения налоговых уклонений через «профит-центров» должны применяться следующие методы:
- статья 130 Налогового Кодекса в случае, если дочерняя компания расположена в стране со льготным налогообложением;
- налогообложение «конструктивных дивидендов», в случае, если материнская компания расположена в иностранном государстве, включая страну со льготным налогообложением;
- закон о трансфертном ценообразовании в случае, если дочерняя или аффилиированная компания расположена в иностранном государстве;
- правила достаточной капитализации (статья 94 Налогового Кодекса) в случае предоставления займов между аффилиированными лицами.
5. Совершенствование налогообложения прироста стоимости при реализации ценных бумаг и долей участия.
В целях совершенствования администрирования налогообложения прироста стоимости при реализации ценных бумаг и долей участия считаем необходимым установить порядок налогообложения таких доходов у источника выплаты, предусматривающий возложение обязанности и ответственности по исчислению, удержанию и перечислению налога на налогового агента, который является эффективным методом администрирования.
При этом в целях исключения оттока институциальных иностранных инвесторов в страны с благоприятным налогообложением и формального создания холдинговых компаний за рубежом предлагаем освободить от налогообложения прирост стоимости при реализации акций и долей участия нерезидентов при условии долгосрочного владения такими акциями или долями участия, как это предусмотрено в странах: Франция, Италия, Дания, Нидерланды, Испания, Швейцария, Австрия, Венгрия, Бельгия, Португалия, Швеция, Россия, Эстония.
6. Налогообложение доходов иностранцев и лиц без гражданства
Согласно действующему налоговому законодательству РК, предусмотрен порядок самостоятельной уплаты иностранцами и лицами без гражданства налогов в РК в случаях выплаты им доходов лицами, не являющимися налоговыми агентами, что само по себе свидетельствует о наличии неэффективных методов налогообложения. Также отсутствие конкретных мер взыскания в законодательстве в случае неуплаты иностранцами и лицами без гражданства налогов и других обязательных платежей в государственный бюджет не позволяет должным образом взыскивать налоговые задолженности с выбывающих из Республики Казахстан иностранных граждан, получивших доходы из источников в Республике Казахстан. В результате на практике иностранцы и лица без гражданства, получая доходы в РК, не уплачивают налоги в РК.
Решение данной проблемы обуславливает необходимость внесения соответствующих изменений и дополнений в законодательные акты в целях:
1) создания правовой основы взаимодействия и информационного обмена государственных органов с налоговыми службами РК по следующим вопросам:
- учет прибывших/выбывших иностранных граждан в/из Казахстана;
- учет выданных виз иностранным гражданам и вида на жительство лицам без гражданства;
- учет выданных разрешений на привлечение иностранного персонала на работу в Казахстан;
- создание базы данных налогоплательщиков, не исполнивших налоговые обязательства, с последующим отказом в пребывании в Казахстане;
2) изменения порядка налогообложения от самостоятельной уплаты иностранцами налогов на налогообложение у источника выплаты.
Кроме того, возможно предусмотреть предоставление резидентами РК информации о работающих нерезидентах. К примеру, такие требования установлены в налоговом законодательстве Норвегии.
7. Специальные положения по международным договорам
В настоящее время согласно действующему налоговому законодательству усложнены административные процедуры по применению положений Налоговых Конвенций в РК, согласно которым возврат налога нерезидентам из государственного бюджета либо из условного банковского вклада производится в течение длительного периода времени.
В целях совершенствования администрирования Налоговых конвенций и приведения в соответствие с международной практикой
предлагаем провести следующие мероприятия.
1. Упрощение порядка администрирования положений Налоговых конвенций путем предоставления налоговым агентам право самостоятельного их применения.
2. Уточнение порядка получения в налоговых органах возврата нерезиденту подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода из источников в Республике Казахстан, в случае перечисления налоговым агентом налога в государственный бюджет либо на условный банковский вклад;
3. Определение в Налоговом кодексе (на основе международной практики) следующих понятий в целях однозначности применения и толкования положений Налоговых Конвенций:
- фактический (окончательный) получатель дохода;
- управленческие и общеадминистративные расходы;
- связанность проектов.
