Облагается ли корпоративным подоходным налогом у источника выплаты доход нерезидента от оказания услуг по разработке проектно-сметной документации, полученной по электронной почте?
В соответствии с подпунктом 11-1) статьи 10 Налогового кодекса инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции являются инжиниринговыми услугами.
Следовательно, услуги по разработке проектно-сметной документации, оказываемые нерезидентом, являются инжиниринговыми услугами.
Статьей 178 Налогового кодекса определен перечень доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан. Данный перечень уточнен с учетом принципа территориальности, который подразумевает возникновение источника дохода на территории Республики Казахстан.
Вместе с тем, согласно подпунктам 2) и 2-1) статьи 178 Налогового кодекса доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан признаются также следующие виды доходов, независимо от места фактического оказания услуг:
- доходы, получаемые от управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением адвокатских) услуг, услуг по сопровождению и поддержке программных продуктов, оказываемых резидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и связанных с таким постоянным учреждением;
- доходы от оказания услуг (резидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение по услугам, связанным с таким постоянным учреждением), полученные лицами, являющимися резидентами стран с льготным налогообложением, определяемых в соответствии со статьей 130 Налогового кодекса и утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 июля 2005 года № 784.
Таким образом, в случае, если услуги по разработке проектно-сметной документации нерезидентом оказываются исключительно за пределами Республики Казахстан, а также, если такой нерезидент не является резидентом страны с льготным налогообложением, определяемой в соответствии со статьей 130 Налогового кодекса, то доходы от оказания таких услуг, не связанных с его постоянным учреждением в Республике Казахстан, не являются доходами из источников в Республике Казахстан и, соответственно, в отношении указанных доходов у нерезидента не возникает обязательств по уплате подоходного налога в Республике Казахстан.
