Компания «А» (далее - ТОО) планирует открыть свое представительство в Турции. На должность главы представительства будет нанят гражданин США. Согласно условиям заключенного договора с работником заработная плата и сумма других возмещений главы представительства будут направляться со счета ТОО в казахстанском банке на личный счет главы представительства в банке США. Подлежат ли налогообложению у источника выплаты указанные доходы физического лица-нерезидента?
В случае, если гражданин США будет признаваться нерезидентом в Республике Казахстан согласно статье 176 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), то у нерезидента будет возникать налоговое обязательство в Республике Казахстан в случае получения им дохода из источников в Республике Казахстан.
Статьей 178 Кодекса Республики Казахстан определен перечень доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан. Данный перечень уточнен с учетом принципа территориальности, который подразумевает возникновение источника дохода на территории Республики Казахстан.
Так, согласно подпункту 14) статьи 178 Налогового кодекса доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан являются доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) или по иным договорам гражданско-правового характера.
Учитывая изложенное, в случае получения нерезидентами доходов от осуществления деятельности исключительно за пределами Республики Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) или по иным договорам гражданско-правого характера, не связанных с его постоянным учреждением в Республике Казахстан, такие доходы не являются доходами из источников в Республике Казахстан и, соответственно, у налогоплательщика нерезидента не возникают обязательства по уплате налога в Республике Казахстан.
В соответствии с положениями статьи 316 Налогового кодекса объектом обложения социальным налогом является расходы работодателя, выплачиваемые, в том числе работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 14)-17 статьи 178 Налогового кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 6-1 статьи 177 Налогового кодекса.
Таким образом, в случае выплаты заработной платы работнику нерезиденту, работающему исключительно за пределами Республики Казахстан, обязательства по исчислению и уплате подоходного налога у источника выплаты и социального налога не возникают в Республике Казахстан.
