Какой порядок налогообложения доходов независимых иностранных консультантов от оказания услуг резидентам Республики Казахстан?
В случае, если иностранные консультанты осуществляют индивидуальную предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, то исчисление и уплата индивидуального подоходного налога с доходов от такой деятельности производится в соответствии с положениями статьи 189 Налогового кодекса.
Вместе с тем в отношении налогообложения доходов от оказания независимых консультационных услуг иностранные специалисты, осуществляющие деятельность самостоятельно, вправе применить положения статьи 14 «Независимые личные услуги» соответствующей Налоговой конвенции.
Согласно данной статье соответствующей Налоговой конвенции доход, полученный резидентом Договаривающегося Государства за профессиональные услуги или другую деятельность независимого характера, облагается налогом только в этом Государстве, за исключением случаев, когда такие услуги оказываются или оказывались в другом Договаривающемся Государстве и:
а) доход относится к постоянной базе, которую физическое лицо имеет или имело на регулярно доступной основе в этом другом Государстве; или
b) такое физическое лицо присутствует или присутствовало в этом другом Государстве в течение периода или периодов, превышающих 183 дня в любом последовательном 12-месячном периоде.
Если оно имеет или имело такую постоянную базу или присутствует или присутствовало, таким образом, то доход может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, но только в такой части, которая относится к этой постоянной базе, или к оказанным профессиональным услугам в этом Договаривающемся Государстве.
При этом образование нерезидентом «постоянной базы» или «постоянного учреждения» определяется в соответствии со статьей 5 Налоговой конвенции.
Таким образом, в случае, если доходы независимых иностранных консультантов из источников в Республике Казахстан не связаны с их постоянной базой в Республике Казахстан, и период пребывания таких специалистов в Республике Казахстан не превышает 183 дня в любом последовательном 12-месячном периоде, то согласно статье 14 соответствующей Налоговой конвенции доходы от такой деятельности подлежат освобождению от налогообложения в Республике Казахстан.
При этом порядок применения положений Налоговой конвенции в отношении указанных доходов физических лиц-нерезидентов установлен статьей 201-1 или 198-1 Налогового кодекса.
