Рекомендованы
к применению постановлением
коллегии Государственной комиссии
при Правительстве Кыргызской Республики
по стандартам финансовой
отчетности и аудиту
от 11 июля 2003 года № 12
Методические рекомендации по применению МСФО 23
«3атраты по займам»
Введение
Настоящие методические рекомендации разработаны с целью разъяснения основных положений МСФО 23 «Затраты по займам». На практических примерах рассматриваются основной и альтернативный порядок учета затрат по займам.
Специальные термины, используемые в МСФО 23
Следующие термины используются в настоящем стандарте в указанных значениях:
Затраты по займам - процентные и другие расходы, понесенные субъектом в связи с получением заемных средств.
Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.
Затраты по займам могут включать:
а) процент по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным ссудам;
б) амортизацию скидок и премий, связанных со ссудами;
в) амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организаций получения ссуды;
г) платежи в отношении финансового лизинга, отраженные в учете в соответствии с МСФО 17 «Аренда»;
д) курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.
Примерами квалифицируемых активов являются:
- запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния;
- активы, находящиеся на стадии строительства, предназначенные для собственного использования предприятием (включая здания, заводы и крупное машинное оборудование);
- активы, предназначенные для продажи или аренды, которые строятся или иным способом производятся (например, строительство кораблей или недвижимости).
Не относятся к квалифицируемым активам:
- активы, при их приобретении готовые к использованию по назначению или продаже;
- запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени;
- активы, которые не подвергаются деятельности, необходимой для их подготовки к использованию (такие как неосвоенная земля, активы, требующие ремонта).
Основной порядок учета
Признание
Согласно основному порядку учета, затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, независимо от того, на какие цели использовались заемные средства.
Проценты по долговым обязательствам, понесенные в связи с использованием заемных средств, или условиями выпуска ценных бумаг, предусматривающими выплату процентов, должны начисляться на пропорциональной временной основе в течение срока использования заемных средств. Проценты по долговым обязательствам должны отражаться в учете как расходы в виде процентов от неоперационной деятельности в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от того, в каком периоде по условиям займа (выпуска ценных бумаг) они должны быть выплачены.
