02.02.2009
Особенности налогового учета
Главой 61 нового Налогового кодекса установлены особенности налогового учета отдельных видов операций, а именно финансового лизинга, совместной деятельности и долгосрочных контрактов.
Порядок признания финансового лизинга в налоговых целях регламентирован ст. 78 нового Налогового кодекса.
Согласно данной статье, передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством РК, на срок свыше трех лет, является финансовым лизингом, если она отвечает одному из следующих условий.
Первое условие - это передача имущества в собственность лизингополучателю или предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга.
Второе. Срок финансового лизинга должен превышать семьдесят пять процентов срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества.
И третье. Текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга должна составлять более девяносто процентов стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества.
В целях налогового учета такая передача рассматривается как покупка имущества лизингополучателем. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец предмета лизинга, а лизинговые платежи - как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.
Если договором лизинга определено право лизингополучателя на продление срока финансового лизинга, то срок финансового лизинга определяется с учетом срока, на который фактически осуществлено продление.
Особо следует отметить, что имуществом, передаваемым по финансовому лизингу, являются предметы лизинга, подлежащие получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов.
Кроме того, новым Налоговым кодексом определены случаи, когда в налоговых целях финансовый лизинг не признается, это, прежде всего:
Первое. Лизинговые сделки в случае расторжения по ним договоров лизинга до истечения трех лет с даты заключения таких договоров (за исключением признания лизингополучателя банкротом, признания физического лица - лизингополучателя безвестно отсутствующим или умершим, недееспособным или ограниченно дееспособным, установления ему инвалидности I, II группы, смерти физического лица - лизингополучателя и другие случаи, установленные новым Налоговым кодексом).
Второе. Лизинговые сделки, по которым сумма лизинговых платежей (независимо, по договору или фактическая) за первый год действия договора лизинга составляет более 50 процентов от стоимости предмета лизинга.
Третье. Лизинговые сделки, по которым до истечения трех лет с даты заключения договора лизинга произошла замена лизингополучателя, кроме замены в связи с реорганизацией лизингополучателя.
И, четвертое, сделки по передаче имущества в сублизинг.
Особенности признания доходов по долгосрочным контрактам установлены ст. 79 нового Налогового кодекса.
Долгосрочным контрактом является контракт или договор на производство, установку, строительство, не завершенный в пределах налогового периода по корпоративному подоходному налогу, в котором были начаты предусмотренные по контракту производство, установка, строительство.
Сумма фактически понесенных за налоговый период расходов по долгосрочному контракту подлежит отнесению на вычеты в соответствии со ст. 100-125 нового Налогового кодекса.
Доходы по долгосрочным контрактам определяются по выбору налогоплательщика по фактическому методу или методу завершения. Выбранный метод определения доходов отражается в налоговой учетной политике и не может изменяться в течение срока действия контракта.
По фактическому методу доходом по долгосрочному контракту за отчетный налоговый период признается доход, подлежащий получению (полученный) за отчетный налоговый период, но не менее суммы расходов, понесенных за такой период по долгосрочному контракту.
По методу завершения доход по долгосрочному контракту за отчетный налоговый период определяется как произведение общей суммы дохода по долгосрочному контракту и доли исполнения указанного контракта за отчетный налоговый период.
При этом доля исполнения долгосрочного контракта определяется как соотношение суммы произведенных расходов, относимых на вычеты в отчетном налоговом периоде, к общей сумме расходов по долгосрочному контракту, которые могут быть отнесены на вычеты за период действия контракта.
Особенности налогового учета совместной деятельности установлены ст. 80 нового Налогового кодекса.
В случае договоренности о ведении совместной деятельности, либо иной договоренности, предусматривающей двух и более участников договора о совместной деятельности без образования юридического лица, объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются налогами, соответственно, у каждого участника договора о совместной деятельности.
Каждый участник договора о совместной деятельности в отношении доли всего участия самостоятельно ведет учет активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.
В случае отсутствия в договоре о совместной деятельности порядка распределения активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, участники договора о совместной деятельности должны разработать и утвердить налоговую учетную политику по совместной деятельности до представления первой налоговой отчетности.
Договором о совместной деятельности может быть определен уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности, ответственный за ведение налогового учета по такой деятельности или ее части.
Активы, обязательства, доходы и расходы по совместной деятельности учитываются уполномоченным представителем участников договора о совместной деятельности отдельно от активов, обязательств, доходов и расходов по иной деятельности данного уполномоченного представителя.
Распределение активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности осуществляется участниками договора о совместной деятельности или их уполномоченным представителем по итогам каждого налогового периода в порядке, предусмотренном договором о совместной деятельности.
Если условиями договора о совместной деятельности или налоговой учетной политикой по совместной деятельности порядок распределения активов, обязательств, доходов и расходов не установлен, участники договора о совместной деятельности или уполномоченный представитель таких участников осуществляют указанное распределение пропорционально долям участия согласно договору о совместной деятельности.
Результаты распределения активов, обязательств, доходов и расходов для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности должны быть оформлены в письменном виде, подписаны всеми участниками договора о совместной деятельности или их уполномоченным представителем, а также скреплены печатями участников договора о совместной деятельности.
Документ о результатах распределения активов, обязательств, доходов и расходов представляется каждым участником договора о совместной деятельности органам налоговой службы при проведении документальной налоговой проверки.
Уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности должен иметь копии всех документов, на основании которых было осуществлено распределение активов, обязательств, доходов и расходов.
Т. Долматова, эксперт УНЗ НК МФ РК
