Налогообложение доходов работника в виде пени за несвоевременную выплату заработной платы
С. Искакова,
эксперт УНЗ НК МФ РК
В связи с возникающими вопросами относительно того, следует ли относить сумму пени за несвоевременную выплату заработной платы к доходам работника и, соответственно, подлежит ли сумма пени обложению индивидуальным подоходным и социальным налогами, социальными отчислениями, а также удерживаются ли с этих доходов обязательные пенсионные взносы, поясняем следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 163 Налогового кодекса доходами работника, подлежащими налогообложению, являются, в том числе, любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды. Следовательно, сумма пени, выплачиваемая работнику за задержку по вине работодателя выплаты заработной платы, в целях налогообложения рассматривается доходом работника.
Указанные доходы работника подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса и относятся на вычеты при определении налогооблагаемого дохода согласно положениям ст. 100 Налогового кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 357 Налогового кодекса объектом обложения социальным налогом, в том числе, являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов, определенных п. 2 ст. 163 Налогового кодекса. Следовательно, пеня, выплачиваемая работнику за задержку по вине работодателя выплаты заработной платы, является объектом обложения социальным налогом.
Согласно п. 6 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683, для работодателя объектом социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.
В соответствии с п. 3 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденные постановлением Правительства РК от 15.03.1999 г. № 245, агенты (юридические лица), использующие труд наемных работников, ежемесячно исчисляют и удерживают обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляют их в накопительные пенсионные фонды.
Таким образом, сумма пени, выплачиваемая работнику за задержку по вине работодателя выплаты заработной платы, относится к доходу работника и является объектом обложения индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты, социальным налогом, а также объектом для исчисления социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов.
