Заполнение декларации по КПН (строки 100.00.002, 100.00.007) (Ольга О, директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит») (28 февраля 2012 г.)

28.02.2012

  Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Ольга О, директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»

ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН (СТРОКИ 100.00.002, 100.00.007)

В строке 100.00.002 указывается доход от прироста стоимости в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса. В данную строку переносится строка 100.01.029 приложения 100.01;

В строке 100.00.002 ФНО указывается доход от прироста стоимости в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса. Для заполнения данной строки заполняется налоговый регистр, который обобщает все доходы от прироста стоимости активов, указанных в статье 87 Налогового кодекса, которые имели место в рассматриваемом периоде. Такой регистр заполняется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с учетной налоговой политикой, разработанной налогоплательщиком. Налоговый регистр может заполняться по всем доходам от выбытия активов, не подлежащих амортизации. Или же к данному регистру составляются дополнительные приложения по всем группам активов, не подлежащих амортизации, и по которым налогоплательщик имел доходы за рассматриваемый период. Рассмотрим на примере, как рассчитываются доходы (положительная разница) по каждому виду не амортизируемых активов:

Для правильного определения дохода необходимо:

1)определить вид неамортизируемого актива;

2) установить причину выбытия;

3) правильно рассчитать первоначальную стоимость выбывающего актива.

При этом первоначальная стоимость выбывающего актива рассчитывается следующим образом:

- по активам за исключением ценных бумаг и доли участия, является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж активов, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом, за исключением затрат, указанных в подпункте 14 статьи 115 Налогового кодекса, затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пункта 6, части второй пункта 12, пункта 13 статьи 100, а также статей 101 - 114 Налогового кодекса, амортизационных отчислений;

затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 Налогового кодекса;

- по ценным бумагам и доли участия являются совокупность фактических затрат на их приобретение, затрат, связанных с приобретением, увеличивающих стоимость ценных бумаг и доли участия, в случаях, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стоимость вклада в уставный капитал.

К строке 100.00.002 ФНО прилагается приложение 100.01.

В данной форме раскрываются доходы по каждому виду не амортизируемых активов.

По данной форме Налогоплательщик составляет налоговый регистр.

Рассмотрим на примере составление данного налогового регистра.

Компания ТОО «Сатурн» в 2011 г. произвела следующие транзакции:

- реализовала акции АО «АВС» первоначальной стоимостью 100 000 тенге, учитываемые в бухгалтерском учете как долевые финансовые инструменты, балансовой стоимостью 80 000 тенге за 120 000 тенге;

- внесла в уставный капитал приобретенной Компании ТОО «Солнце» 3-х годичные облигации, учитываемые как долгосрочные удерживаемые до погашения. Стоимость приобретения облигации в момент эмиссии 320 000 тенге, номинальная стоимость составляла 300 000 тенге. На дату реализации сумма списанной премии составила 7 200 тенге. Оцененная стоимость, определенная в соответствии с требованиями Гражданского кодекса составила 350 000 тенге.

- реализовала земельный участок балансовой стоимостью 1 000 000 тенге, за 800 000 тенге при этом стоимость приобретения составляла 750 000 тенге;

- реализовала спортивный инвентарь неиспользуемый с целью извлечения дохода за 150 000 тенге, стоимость приобретения составляла 200 000 тенге, а балансовая стоимость - 170 000 тенге;

- совершила мену незавершенного строительства административного здания балансовой стоимостью 2 500 000 тенге на легковой автомобиль стоимостью 3 000 000 тенге без доплаты. Затраты на строительство совпадают с балансовой стоимостью.

Примечания:

* 800 000 - 750 000

** 350 000 - 312 800(320 000 - 7 200)

*** 120 000 - 100 000

****150 000 - 200 000 - отрицательное значение, следовательно, дохода от прироста стоимости нет

*****3 000 000 - 2 500 000

Заполнение строки 100.00.007 «Доход от уступки требования долга»

В строке 100.00.007 указывается доход от уступки права требования в соответствии со статьей 91 Налогового кодекса, определяемый как сумма строк 100.00.007I и 100.00.007 II;

В строке 100.00.007 I указывается доход от уступки права требования долга по приобретенному праву требования. Для налогоплательщика, приобретающего право требования, - этот доход определяется как положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования. Например: Компания Х приобрела право требования долга за 500 000 тенге, должник должен выплатить Компании Х 550 000 тенге. Доход от уступки требования долга составит 50 000 (550 000 - 500 000) тенге.

В строке 100.00.007 II указывается доход от уступки права требования долга по уступленному праву требования. Для налогоплательщика, уступившего право требования, - положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика. Например: Компания А переуступила право требования долга за 100 000 тенге, должник должен выплатить 95 000 тенге. Доход от уступки требования долга составит 5 000 (100 000 - 95 000) тенге.

Рассмотрим заполнения налогового регистра к строке 100.00.007