Порядок учета и налоговые последствия финансовых вложений участника общества в компанию
В последнее время участились случаи обращения к налоговым консультантам с вопросами относительно учета операций между компаниями (юридическими лицами) и их собственниками, причем эти операции не относятся к формированию или изменению уставного капитала компании. Например, участник общества с ограниченной ответственностью, оплатив свою долю в капитале общества при учреждении общества или приобретении доли в действующем обществе, впоследствии представляет обществу деньги взаймы или же безвозвратно, но без изменения размера своей доли в этом обществе. Таким образом, участник общества инвестирует в общество дополнительные, сверх вклада в уставный капитал, средства (назовем их дополнительными финансовыми вложениями). Возникает вопрос: как дополнительные финансовые вложения должны учитываться и отражаться в финансовой отчетности и повлекут ли они за собой какие-либо налоговые последствия юридического лица, получившего их. Этот вопрос и является темой настоящей статьи.
Скажем сразу, что ситуация, когда дополнительные финансовые вложения осуществляются в форме займа, рассматриваться в статье не будет. Если одно лицо предоставляет другому лицу финансирование на условиях возвратности, то тот факт, что заимодавец владеет долей в капитале заемщика, большой роли в вопросах учета не играет. Заем, в любом случае, будет учитываться и представляться в финансовой отчетности заемщика как финансовое обязательство по правилам, установленным стандартами отчетности для учета финансовых инструментов, а проценты по займу будут учитываться как расходы периода или, в некоторых случаях, капитализироваться. Исключение составляют ситуации, когда заем, предоставленный компании ее владельцами, является беспроцентным или проценты по займу существенно ниже, чем рыночные. Такая ситуация может привести к возникновению операций, отражаемых в финансовой отчетности по статьям капитала. Но это тема для отдельной статьи.
Мы же сейчас рассматриваем ситуацию, когда лицо, являющееся учредителем, участником или акционером общества (в зависимости от организационно-правовой формы) предоставляет компании дополнительное финансирование бесплатно (без процентов) и безвозвратно. При этом доля участника в капитале компании не претерпевает изменения, т.е. не увеличивается.
Цели, которые преследуют владельцы, предоставляя компании такого рода дополнительное финансирование, самые разные, и вопросы, адресованные консультантам, тоже формулируются по-разному, но, в конечном счете, все эти вопросы можно свести к двум, а именно:
(а) включается ли сумма дополнительного финансирования в совокупный годовой доход компании для исчисления налога на прибыль?
