05.12.2012
Особенности международного налогообложения
Главный налоговый инспектор
Налогового Управления по
Жетысускому району города Алматы
Джафаров Аллакулы Сулиевич
Особенности международного налогообложения изложены в седьмом разделе Налогового кодекса Казахстана от 10.12.2008 года за № 99-IV ЗРК.
Согласно положению статьи 190 Налогового кодекса РК где отражено, что физ/л, которое признается нерезидентом, обязано предоставить налоговому агенту или в налоговый орган по месту пребывания (жительства) не позднее даты получения дохода или при подаче налоговой отчетности документ, подтверждающий резидентство нерезидента. Это официальный документ, подтверждающий, что иностранный - получатель дохода, является резидентом государства, с которым РК заключен международный договор, в налоговом периоде, за который иностранному лицу был начислен доход из источников в РК, подлежащий налогообложению в соответствии с международным договором. Такой документ должен быть заверен компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является иностранное лицо - получатель дохода. При этом подпись и печать органа, заверившего резидентство нерезидента, а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае предоставления нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством РК или международным договором, одной из сторон которого является РК.
Следует обратить внимание на положение статьи 191 Налогового кодекса РК - «постоянное учреждение нерезидента». Постоянное учреждение нерезидента считается образованным с более ранней из двух дат:
а) даты вступления в силу документа, удостоверяющего право нерезидента на осуществление соответствующей деятельности (контракт, договор),
б) или дата фактического начала такой деятельности.
Постоянным местом деятельности нерезидента при оказании услуг в РК признается место оказания услуг через служащих или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается в РК более шести месяцев в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов. Понятия «связанные контракты», «взаимосвязанные контракты», «взаимозависимые контракты» - эти понятия, которые вы прочтете сами в Кодексе. В данной статье очень подробно отражено, при соблюдении каких условий, работ, услуг нерезидент образует постоянное учреждение, а при каких нет.
Очень часто налогоплательщики обращаются с вопросом: «Будет ли являться доходом нерезидента из источников в РК сумма подоходного налога, исчисленная с доходов нерезидента и уплаченная в бюджет РК налоговым агентом за счет собственных средств?» Хотя в Налоговом кодексе РК пунктом 2 статьи 192 четко определено, что доходом нерезидента из источников в РК не является сумма подоходного налога, исчисленная с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса и уплаченная в бюджет РК налоговым агентом за счет собственных средств.
Еще хотелось бы отметить положение статьи 194 - «ставки подоходного налога у источника выплаты».
Доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников РК подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:
1) доходы, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2)-6) настоящей статьи, - 15 процентов,
2) доходы, указанные в подпункте 4 статьи 192 настоящего Кодекса, - 20 процентов,
3) страховые премии по договорам страхования рисков - 15 процентов,
4) страховые премии по договорам перестрахования рисков - 5 процентов,
5) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках - 5 процентов,
6) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15 процентов.
На положении данной статьи хотелось бы заострить особое внимание в связи с тем, что действие подпункта 3 статьи 194, согласно ЗКР «О введении в действие Кодекса РК», приостанавливается до 1 января 2012 года и на период приостановления действуют ставка подоходного налога у источника выплаты в размере 10 процентов.
Налогоплательщикам, имеющим договорные обязательства и взаиморасчеты с нерезидентами РК, осуществляющими деятельность без образования постоянного учреждения в РК, необходимо проверить правильность применение процентной ставки при исчислении подоходного налога с доходов нерезидентов, облагаемых у источника выплаты из источников РК.
