Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,
член палаты налоговых консультантов РК
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА ИСЧИСЛЕНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ С 14.09.2012Г.
Постановлением Правительства РК от 14.09.2012 № 1196 внесены изменения в некоторые решения Правительства РК, в том числе в Постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» (далее - Правила). Постановление Правительства РК от 14.09.2012г. № 1196 вступило в силу со дня подписания, т.е. с 14 сентября 2012г.
Указанным постановлением внесены изменения в редакцию только одного пункта Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, которые утверждены постановлением Правительства РК от 21.06.2004г. № 683 - пункта 7.
До внесения изменений пункт 7 действовал в следующей редакции:
«Исчисление расходов работодателя, выплачиваемых работнику в виде доходов, производится в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РК (далее - Налоговый кодекс), с включением в расходы работодателя выплачиваемого в виде доходов работникам денежного содержания военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел, Комитета уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РК, органов финансовой полиции и государственной противопожарной службы.
К расходам юридических лиц, а также ИП, частных нотариусов и адвокатов, использующих труд наемных работников, относятся доходы, выплачиваемые работнику в денежной или натуральной форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Для ИП, за исключением применяющих СНР в соответствии с налоговым законодательством РК, а также частных нотариусов и адвокатов объектом исчисления социальных отчислений являются получаемые ими доходы. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы.
Для ИП, применяющих СНР, размер дохода, принимаемого для исчисления социальных отчислений, приравнивается к размеру МЗП, устанавливаемому законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год».
После внесения изменений в пункт 7 Правил он изложен и с 14.09.2012г. действует в следующей редакции:
«Исчисление расходов работодателя, выплачиваемых работнику в виде доходов, производится в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, с включением в расходы работодателя выплачиваемого в виде доходов работникам денежного содержания военнослужащих, сотрудников специальных государственных органов, органов внутренних дел, органов финансовой полиции и государственной противопожарной службы».
Новая редакция пункта 7 Правил содержит один абзац, и в сравнении с прежней редакцией из пункта 7 исключены абзацы второй, третий и четвертый, при этом текст абзаца первого дополнен словами «сотрудников специальных государственных органов».
Примечание. Согласно пункту 3 статьи 256 Трудового кодекса к сотрудникам специальных государственных органов относятся лица, проходящие службу в органах национальной безопасности, уполномоченном органе в сфере внешней разведки и Службе охраны Президента РК.
Исключение из старой редакции пункта 7 второго абзаца не повлияло на порядок определения объекта исчисления социальных отчислений работодателем по наемным работникам, т.к. исключено повторение положений, содержащихся в первом абзаце пункта 7 Правил. Согласно положениям Налогового кодекса доход работника определяется: в соответствии со статьями 163, 164, 165, т.е. с учетом расходов работодателя в денежной и натуральной форме, включая материальные, социальные блага и другую материальную выгоду.
Исключение третьего абзаца из прежней редакции пункта 7 Правил, также не изменило положений по определению объекта исчисления социальных отчислений. Так, в прежней редакции пункта 7 Правил третий абзац определял, что объектом исчисления социальных отчислений в свою пользу для ИП, которые не применяют СНР, а также частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов являются получаемые ими доходы. В этом абзаце также содержалось общее положение, что месячный доход для исчисления социальных отчислений не должен превышать размер 10-кратной МЗП.
Указанные положения абзаца третьего из прежней редакции пункта 7 Правил повторяли положения, содержащиеся в действующих пунктах 5 и 6 Правил, поэтому исключение данного абзаца из редакции пункта 7 не повлияло на порядок определения объекта исчисления социальных отчислений.
В новую редакцию пункта 7 Правил не вошел абзац четвертый, который определял, что для ИП, применяющих СНР, размер дохода для исчисления социальных отчислений за себя приравнивается к размеру минимальной заработной платы, устанавливаемому на соответствующий финансовый год.
Отсутствие положений данного абзаца в новой редакции пункта 7 Правил и вызывает вопросы у ИП, применяющих специальный налоговый режим.
В настоящее время в действующей редакции Правил в соответствии с положением, которое содержится в пункте 9 Правил, определено, что для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется СНР, размер социальных отчислений, уплачиваемых ими в свою пользу, составляет с 1 января 2010 года - 5 % от объекта исчисления социальных отчислений, но не менее 5 % от МЗП, установленной законодательно на соответствующий финансовый год.
Данное положение пункта 9 Правил в отношении ИП, применяющих СНР, действует с 2009 года. Если проанализировать консультации, которые давались специалистами налоговых органов за этот период в отношении определения объекта исчисления социальных отчислений в свою пользу ИП, применяющими СНР, то в ответах указывался размер минимальной заработной платы (далее - МЗП) и только со ссылкой на пункт 7 Правил. Имелись отдельные запросы плательщиков социальных отчислений о возможности исчисления социальных отчислений от показателя, который больше МЗП, но при этом они получали ответ, что исчислять социальные отчисления следует от МЗП.
В связи с этим, исключение четвертого абзаца из прежней редакции пункта 7 Правил, привело к вопросу, что считать с 12.09.2012г. объектом для исчисления социальных отчислений в свою пользу для ИП, применяющих СНР.
Для сведения. Министерство труда и социальной защиты населения РК Письмом сообщило, что из пункта 7 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений ошибочно исключены три абзаца, и готовится проект постановления Правительства РК о внесении изменений в постановление № 683 от 21.07.04г., предусматривающий восстановление редакции пункта 7 Правил, действующей до 14 сентября 2012 г.
В этом же письме Министерство сообщает, что социальные отчисления ИП, применяющими СНР для субъектов малого бизнеса, в свою пользу должны исчисляться в размере 5 % от МЗП. Таким образом, наши рекомендации этой категорией ИП исчислять социальные отчисления в свою пользу от размера МЗП, подтверждены Министерством труда и социальной защиты населения. По состоянию на 4.02.2013г. изменения в постановление Правительства РК № 683 от 21.06.04г., о котором сказано в письме Министерства, не опубликованы.
ПРИМЕР
1. Один ИП, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, в декларации за 4 квартал отразил доход (оборот) 4 700 000 тг. ИП, так же как в предыдущих кварталах 2012 г., исчисляет социальные отчисления в свою пользу от размера МЗП и за квартал объект исчисления в 4 квартале 2012 г составит 52 317 тенге. Размер социальных отчислений за 4 квартал составит 2616 тг. Наемных работников он не имеет, поэтому исчисленный по декларации социальный налог в сумме 70500тг. (4700000 × 3% × 0,5) для уплаты в бюджет уменьшает на социальные отчисления, уплаченные в свою пользу: 70500тг. - 2616тг. = 67884 тг. - социальный налог к уплате в бюджет.
2. ИП - женщина, работающая на основе упрощенной декларации, за 4 квартал отразила в декларации доход (оборот) в сумме 3 800 000 тг. Основываясь на положениях пункта 5 и пункта 9 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, за себя социальные отчисления решила уплачивать от максимального размера объекта исчисления, т.е. от 10 МЗП, в связи с тем, что в следующем году уйдет в декретный отпуск. За 4 квартал объект исчисления в этом случае составит 523170 тг. (174390 × 3), сумма социальных отчислений - 26158тг.(523170 × 5%). При этом исчисленный по декларации социальный налог за 4 квартал в сумме 57000 тг. (3800000 × 3% × 0,5) для уплаты в бюджет уменьшается на сумму социальных отчислений - 26158 тг. и составит 30842 тг.
