Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 21 января 2013 года № 03-03-06/1/16
О признании в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, процентов по долговым обязательствам
Вопрос: 22 декабря 2011 года между организацией ООО (Заемщик) и ОАО (Кредитор) был заключен кредитный договор об открытии кредитной линии (далее - Договор) сроком до 30 октября 2018 года, кредит был перечислен на расчетный счет нашей организации 22 декабря 2011 года.
Период с момента предоставления кредита до момента погашения основного долга разделен на процентные периоды.
Согласно п. 6.3. Договора первый процентный период начинается со дня, следующего за днем предоставления кредита, и заканчивается 31 августа 2012 года включительно. Продолжительность каждого последующего процентного периода, за исключением последнего, соответствует фактическому количеству дней в каждом последующем календарном месяце. Последний процентный период заканчивается в дату окончательного погашения задолженности включительно.
Согласно условиям Договора для ООО банком ОАО установлена отсрочка оплаты начисленных процентов за первый процентный период. Оплата процентов, начисленных за первый процентный период, будет производиться в соответствии с условиями Договора, начиная с последнего рабочего дня декабря 2012 года и далее по срокам, определенным Договором.
Наша организация учитывает доходы и расходы при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по методу начисления, в связи с чем проценты, начисленные за первый процентный период с 23 декабря 2011 года по 31 августа 2012 года, были учтены нами, и учитываются в настоящее время на последнее число месяца соответствующего отчетного (налогового) периода. При признании процентов за первый процентный период в расходах мы руководствовались положениями ст. 272 НК РФ, в пункте 8 которой содержится специальная норма для признания процентов по договорам займа и аналогичным договорам в расходах при методе начисления.
Как видно из формулировки п. 8 ст. 272 НК РФ, принцип начисления расходов в виде процентов и признания их на конец месяца отчетного периода реализуется вне зависимости от условий договора кредита или займа. Такой подход поддерживался судами. Например, ФАС Уральского округа в постановлении от 24.11.2008 года по делу № Ф09-8617/08-С3 установил, что отнесение начисленных процентов по договору займа к внереализационным расходам не ставится в зависимость от их выплаты. При этом ВАС РФ поддержал эту позицию в определении от 27.03.2009 года № 3168/09. В определении от 04.04.2008 года № 4007/08 ВАС РФ отметил, что для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, возможность отнесения к внереализационным расходам процентов за пользование кредитом не зависит от фактического несения расходов на погашение заемных средств.
