Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,
аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
ДОЛЖНЫ ЛИ ФЕРМЕРСКИЕ И КРЕСТЬЯНСКИЕ ХОЗЯЙСТВА УДЕРЖИВАТЬ И ПЛАТИТЬ КПН У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ?
АО выдает займы юридическим лицам, а также фермерским и крестьянским хозяйствам. Согласно статям 143-146 Налогового кодекса вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом-резидентом юридическому лицу-резиденту, относится к доходам, облагаемым КПН у источника выплаты. При погашении вознаграждения начисленного по займу, Заемщики обязаны удержать КПН в размере 15 % у источника выплат, от суммы ежеквартальных платежей вознаграждения и перечислить его в Налоговое управление по месту нахождения. Затем Заемщики обязаны представить расчет по суммам КПН, удержанным у источника выплаты. При обращении КФХ в Налоговое управление Акжарского района по вопросу уплаты КПН, главе хозяйства пояснили, что у КФХ отсутствуют налоговые обязательства по предоставлению налоговой отчетности и уплаты КПН. (Письмо НУ № 22-4-4/17 от 04.02.2013г., прилагается). Вопрос: Должны ли фермерские и крестьянские хозяйства удерживать и платить КПН у источника выплаты? Если нет, то на кого ложится обязательство по уплате налога?
Положения НК. Согласно подпункту 3 пункту 1 статьи 143 Налогового кодекса вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом-резидентом РК, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, юридическому лицу-резиденту РК, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение.
Согласно пункту 1 статьи 1 Закона РК «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» крестьянским (фермерским) хозяйством признается семейно-трудовое объединение лиц, в котором осуществление ИП неразрывно связано с использованием земель сельскохозяйственного назначения для производства сельскохозяйственной продукции, а также с переработкой и сбытом этой продукции.
Субъектами крестьянского (фермерского) хозяйства являются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и при отсутствии признаков юридического лица.
Выводы. Таким образом, крестьянские и фермерские хозяйства не являются юридическими лицами.
Комментарии. При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства РК, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства РК, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые крестьянскими (фермерскими) хозяйствам по займам АО, не подлежат налогообложению у источника выплаты дохода.
На основании вышеизложенного, АО включает полученные вознаграждения в доход от реализации согласно подпункт 1 пункт 2 статьи 86 Налогового кодекса.
Дополнительно напоминаем, что сумма вознаграждения по займам, в соответствии с пунктом 3-1 статьи 238 Налогового кодекса, является облагаемым оборотом по НДС.
