Н. Салиева, главный бухгалтер
КАКИЕ БУДУТ ПРОВОДКИ ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ТОВАРА ДЛЯ ПЕРЕДАЮЩЕЙ СТОРОНЫ?
Компания плательщик НДС, общеустановленный порядок налогообложения. У компании произошла безвозмездная передача готовой продукции покупателю. Какие будут проводки по бухгалтерскому учету при безвозмездной передачи для передающей стороны. И какие налоговые обязательства у нас возникают по НДС и КПН?
Положения НПА. Согласно пункта 2 статьи 384 Гражданского кодекса безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
На основании подпункта 29 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса к реализации относится любая отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю. Из этого определения следует, что безвозмездно переданное имущество для передающей стороны являются реализацией.
В случае безвозмездной передачи имущества налоговый учет осуществляется следующим образом:
По КПН. При определении налогооблагаемого дохода по КПН в СГД налогоплательщика включаются все виды доходов, в т.ч. и доход от реализации (статья 85 Налогового кодекса). Но вместе с тем согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса для налогоплательщика, передающего имущество на безвозмездной основе, в целях налогообложения стоимость переданного имущества в качестве дохода не рассматриваются.
Поскольку в налоговом учете при безвозмездной передаче имущества не признаются доходы от реализации, то соответственно, не должно быть и вычетов. Действительно, согласно подпункту 9 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе.
Выводы. Таким образом, стоимость безвозмездно переданного имущества, если оно ранее отражено в остатках ТМЗ или в приобретении товаров, необходимо исключить из вычетов.
По НДС. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает в том числе и безвозмездную передачу товара. Причем при безвозмездной передаче товаров размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.
Балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации (пункт 2 статья 238 Налогового кодекса).
Передающей стороной будет выставлен счет-фактура с соблюдением всех требований, предъявляемых к оформлению данного документа статьей 263 Налогового кодекса.
Выводы. Безвозмездная передача имущества для передающей стороны будет являться реализацией, поэтому если передающая сторона является плательщиком НДС, то она выписывает счет-фактуру и у нее возникает НДС к начислению. Стоимость переданного имущества не идет в налоговом учете ни в доход, ни на вычеты. Если это благотворительность или спонсорство, то вы имеете право на уменьшение налогооблагаемого дохода в пределах 3%. от налогооблагаемого дохода.
Проводки у передающей стороны:
| Д-т | К-т | Содержание операции |
| 7212 Административные расходы (не идущие на вычет по КПН) | 1320 Готовая продукция, 1330 Товары | Передано безвозмездно имущество |
| 7212 Административные расходы (не идущие на вычет по КПН) | 3130 Налог на добавленную стоимость | Начислен НДС при безвозмездной передаче имущества (от сложившейся себестоимости) |
