А. Гридин, главный налоговый консультант
ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
С КАКОЙ ДАТЫ ТОО БУДЕТ ЯВЛЯТЬСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА ЗЕМЛЮ?
ТОО общеустановленный, НДС. Компания купила земельный участок в декабре, акт на право частной собственности получен в январе. Договор купли-продажи зарегистрирован в юстиции в январе. С какого числа компания является плательщиками налога на землю с момента оформления ДКП или регистрации ДКП в юстиции? В каких случаях реализации земля облагается НДС?
Положения НК. Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса, земельный налог исчисляется на основании документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования.
Пунктом 9 статьи 43 Земельного кодекса определено, что идентификационным документам на земельный участок, выдаваемыми республиканскими государственными предприятиями, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, при частной собственности на земельный участок является - акт на право частной собственности на земельный участок.
В соответствии с пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса, в случае отсутствия идентификационных документов на земельный участок основанием для признания пользователя плательщиком земельного налога в отношении земельного участка является фактическое владение и пользование таким участком на основании:
1) актов государственных органов о предоставлении земельного участка - при предоставлении земельного участка из государственной собственности;
2) гражданско-правовых сделок или иных оснований, предусмотренных законодательством РК, - в остальных случаях.
Пунктом 2 статьи 188 Гражданского кодекса определено, что собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.
Согласно статье 238 Гражданского кодекса, право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.
Если право собственности у приобретателя по договору подлежит государственной регистрации, то право собственности приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не предусмотрено законодательными актами.
В соответствии со статьей 3 Закон РК «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество», государственной регистрации в правовом кадастре подлежат возникновение, изменение и прекращение прав (обременении прав) на недвижимое имущество, а также юридические притязания.
Выводы. На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации, компания становится плательщиком земельного налога с первого числа месяца, в котором зарегистрировано право собственности на земельный участок в правовом кадастре.
НДС. Согласно пункту 2 статьи 249 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Не освобождаются от НДС:
1) плата за передачу земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств;
2) передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, занятым жилым зданием (частью жилого здания), используемым для предоставления гостиничных услуг, зданием (частью здания), не относящимся (не относящегося) к жилому зданию, а также аренда такого земельного участка, в том числе субаренда.
Выводы. Таким образом, реализация земельного участка освобождается от НДС, за исключение следующих случаев:
- реализация земельного участка для парковки или хранения автомобилей и иных транспортных средств;
- реализация земельного участка занятого зданием (частью жилого здания), используемого для предоставления гостиничных услуг;
- реализация земельного участка занятого зданием (частью здания) нежилого фонда.
Согласно пункту 9 статьи 238 Налогового кодекса, при передаче права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, приобретенным без налога на добавленную стоимость, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков в порядке, предусмотренном статьей 87 настоящего Кодекса.
Комментарии. На основании выше изложенного, при реализации земельного участка облагаемого НДС, в случае его приобретения без НДС, облагаемым оборотом, будет являться прирост стоимости (при его наличии). При реализации земельного участка облагаемого НДС, приобретенного с НДС, облагаемым оборотом, будет являть стоимость реализации.
