И. Астраханцева, Профессиональный бухгалтер РК,
CAP, директор ТОО «Fiabilitat»
ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ ОГРАНИЧЕНИЕ УСТАНОВЛЕННОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ К ВОЗНАГРАЖДЕНИЯМ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫМ ПО ЗАЕМНЫМ СРЕДСТВАМ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫМ БАНКОМ ВТОРОГО УРОВНЯ РК?
ТОО в 2012 году заключило договор займа с Банком второго уровня РК и получило кредит, к примеру, 75 000 000 тг. и выплатило вознаграждение 7 000 000 тенге. Согласно п.2 ст. 103 НК РК исходя из формулы (А+Д) +(СК/СО)*(ПК)*(Б+В+Г), бухгалтер предположил что сумма выплаченного вознаграждения является коэффициент А, а показатели Б,В,Г равны 0, и на вычет отнес сумму 7 000 000 тг. Прав ли бухгалтер?
Положения НК. Отнесение на вычет вознаграждений регулируется требованиями статьи 103 Налогового кодекса «вычет по вознаграждению». Вознаграждениями признаются вознаграждения, определенные статьей 12 Налогового кодекса, неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами, плата за гарантию взаимосвязанной стороне.
Вычет вознаграждения производится в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле: (А + Д) + (СК/СО) × (ПК) × (Б + В + Г),
где:
А - сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;
Б - сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;
В - сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, за исключением сумм, включенных в показатель Б;
Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;
Д - сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в РК;
ПК - предельный коэффициент;
СК - среднегодовая сумма собственного капитала;
СО - среднегодовая сумма обязательств.
Статьей 103 Налогового кодекса определено, что независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной.
Для целей Налогового кодекса РК, в соответствии с пунктом 1-1 статьи 12 взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие взаимоотношения, которые соответствуют одному либо нескольким из следующих условий:
1) одно лицо признается аффилиированным лицом другого лица в соответствии с законодательными актами РК;
2) одно лицо является крупным участником другого лица;
3) лица связаны договором, в соответствии с которым одно из них вправе определять решения, принимаемые другим;
4) юридическое лицо находится под контролем крупного участника или должностного лица другого юридического лица;
5) крупный акционер, крупный участник или должностное лицо одного юридического лица является крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом другого юридического лица;
6) юридическое лицо совместно с другим юридическим лицом находится под контролем третьего лица;
7) лицо совместно со своими аффилиированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами долей участия юридического лица либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2-6;
8) физическое лицо является должностным лицом юридического лица, указанного в подпунктах 2-7, за исключением независимого директора акционерного общества;
9) физическое лицо является близким родственником либо свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) крупного участника либо должностного лица юридического лица.
Под крупным участником в целях настоящего пункта понимается участник, доля которого в имуществе юридического лица, за исключением акционерных обществ, составляет десять и более процентов. Контролем над юридическим лицом является возможность определять решения, принимаемые юридическим лицом.
Выводы. Таким образом, если банк второго уровня, в котором получен кредит не отвечает определению взаимосвязанной стороны, то бухгалтер, совершенно верно предположил, а в последствие и отнес на вычеты сумму в размере 7 000 000 тенге.
