О. Савченко, аудитор РК, партнер по контролю
качества аудита ТОО «ТрастФинАудит»
ВОЗМОЖНОСТЬ ВОЗВРАТА СУММ НДС УПЛАЧЕННЫХ ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРА (ЮВЕЛИРНЫХ ИЗДЕЛИЙ) ИЗ РОССИИ (ОТД ВОПРОСЫ)?
ТОО, общеустановленный режим, с НДС, оптовые продажи ювелирных изделий, учредители 100% капитал Россия. При импорте из России крупной партии товара (Таможенный союз) оплатили сумму НДС, которую по итогам квартала отнесли в зачет в форме 300.00. Этот товар будет продаваться в течение длительного времени. В результате, на лицевом счете по НДС возникает большая сумма переплаты. И, к тому же, ожидается еще поступление товара из России, что приведет снова к увеличению зачетной части НДС.
1. Можно ли из бюджета эту сумму вернуть на расчетный счет ТОО?
2. Если можно, то каким образом, в какие сроки, в какой сумме?
3. Будет ли при возврате проводиться налоговая проверка деятельности ТОО и что должны при этом проверять?
4. Можно ли произвести зачет с данной суммы переплаты на другие налоги?
По вопросу 1. Взаимоотношения с бюджетом по НДС регулируются главой 37 Налогового кодекса РК. На основании статьи 272 возврату из бюджета подлежит:
1) превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, в порядке, установленном статьями 273 и 274 Налогового кодекса. Правительство РК устанавливает критерии отнесения реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, к постоянной реализации, и порядок определения суммы превышения НДС, подлежащей возврату:
- связанного с оборотами, облагаемыми по нулевой ставке, в случае невыполнения условий, установленных пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса;
- предусмотренного частью второй подпункта 1 статьи 42 Закона «О введении в действие Налогового кодекса».
2) НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств гранта, в порядке, установленном статьей 275 Налогового кодекса;
3) НДС, уплаченный дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранных государств, консульскими учреждениями иностранных государств, аккредитованными в РК, и лицами, относящимися к дипломатическому и административно-техническому персоналу этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, консульскими должностными лицами, консульскими служащими, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных на территории РК, установленном статьей 276 Налогового кодекса порядке;
4) излишне уплаченная в бюджет сумма НДС в порядке, установленном статьями 599 и 602 Налогового кодекса.
По вопросу 2. Статьей 273 Налогового кодекса предусмотрено, что возврат превышения НДС осуществляется налогоплательщику:
1) в порядке и сроки, которые установлены статьей 273 Налогового кодекса, если иное не установлено статьей 274 Налогового кодекса;
2) на основании его требования о возврате, указанного в декларации по НДС за налоговый период.
Если плательщик НДС не указал в декларации по НДС за налоговый период требование о возврате превышения НДС, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС или может быть предъявлено к возврату.
Основаниями для возврата превышения НДС являются:
1) акт налоговой проверки, подтверждающий достоверность суммы НДС, предъявленной к возврату;
2) документы, подтверждающие обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии со статьями 243 - 245 Налогового кодекса, а также со статьями 276-11 - 276-13 Налогового кодекса;
3) заключение к акту налоговой проверки, оформленное в предусмотренном пунктом 10 статьи 635 Налогового кодекса случае.
По вопросу 3. На основании пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса возврат превышения НДС, подтвержденного результатами налоговой проверки, производится в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты представления декларации по НДС за налоговый период, в которой указано требование о возврате.
Основаниями для возврата превышения НДС являются:
1) акт налоговой проверки, подтверждающий достоверность суммы превышения НДС, предъявленной к возврату;
2) заключение к акту налоговой проверки, оформленное в случае, предусмотренном пунктом 10 статьи 635 Налогового кодекса;
3) документы, подтверждающие обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии со статьями 243 - 245 Налогового кодекса, а также со статьями 276-11 - 276-13 Налогового кодекса, при наличии оборотов, облагаемых по нулевой ставке.
По вопросу 4. В соответствии с пунктом 1 статьи 599 Налогового кодекса зачет излишне уплаченной суммы налога, платы, сбора и пени производится по представленному налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговому заявлению на проведение зачета и возврата налогов, других обязательных платежей, таможенных платежей, пеней и штрафов. На основании пункта 11 статьи 599 Налогового кодекса излишне уплаченная сумма налога, платы, сбора подлежит обязательному зачету в счет погашения налоговой задолженности и уплаты предстоящих платежей в следующем порядке:
1) без заявления налогоплательщика - в счет погашения:
пени по данному виду налога, платы, сбора;
штрафа по данному виду налога, платы, сбора;
2) по налоговому заявлению на зачет - в счет:
погашения недоимки по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;
погашения пени по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;
погашения штрафа по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;
предстоящих платежей по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет, если иное не установлено пунктами 13 и 15 статьи 599 Налогового кодекса.
