А.Романова
Директор ТОО «Best Консалтинг»
Бухгалтер-практик САР
Каков порядок начисления и выплаты дивидендов юридическому лицу- нерезиденту, ставшему участником ТОО после окончания календарного года? (А.Романова, 21 августа 2013 г.)
У ТОО (резидент, не является недропользователем) было 2 учредителя (2 ф/л-нерезидента). Одно ф/л нерезидент-сменился на ю/л-нерезидента меньше месяца назад. Проведена перерегистрация. ТОО намеревается выплатить дивиденды новому учредителю-ю/л нерезиденту. Имеет ли право в данном случае ТОО выплачивать дивиденды за прошедший календарный год (2012) новому учредителю-ю/л нерезиденту? Будет ли это авансом? Законно ли это? Какими налогами облагается по ситуации? Какими дополнительными документами должна сопровождаться процедура?
Положения НК. Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса РК дивиденды - это часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками.
Нормативная база. Порядок распределения чистого дохода товарищества с ограниченной ответственностью между его участниками производится в соответствии со статьей 40 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».
Распределение между участниками ТОО чистого дохода, полученного ТОО по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год.
Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» предусмотрено представление финансовой отчетности учредителям и контролирующим государственным органам не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Порядок распределения чистого дохода ТОО после уплаты КПН оговаривается в учредительных документах ТОО. Если общим собранием учредителей ТОО принято решение о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующего его доле в уставном капитале товарищества. Принятие решения о распределении чистого дохода должно быть оформлено протоколом собрания участников ТОО. Выплата должна быть произведена в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.
Доход нерезидента. Согласно подпункту 3 пункта 5 статья 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством РК, при одновременном выполнении следующих условий:
на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 %.
Если данные условия не соблюдается, а у Вас они не соблюдаются, то на основании статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента в виде дивидендов, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в РК подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке - 15 %.
Выводы. Таким образом, в соответствии с вышеуказанным Законом «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» определение финансового результата и выплата дивидендов, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества за соответствующий год, и доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, являются доходами нерезидентов из источников в РК облагается по ставке 15%.
