Е. Кубиев, МВА,
профессиональный бухгалтер РК,
профессиональный бухгалтер РФ,
член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»,
директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КАК ОТРАЗИТЬ РАСХОДЫ ПО ПРИЕЗДУ ПРЕДСТАВИТЕЛЕЙ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ (АВИАБИЛЕТЫ, ПРОЖИВАНИЕ, БРОНЬ) ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПЕРЕГОВОРОВ?
В ТОО, по приглашению, прибыли представители Украины для проведения переговоров, в результате устной договоренности между руководством было принято решение, что все расходы по их приезду (а/билеты, гостиница, бронь) несет компания. Каким образом подлежат налогообложению данные расходы? Указываются ли в декларации ф.210.00? Относятся ли на вычеты по КПН? И какими бухгалтерскими проводками отражаются данные расходы?
В соответствии с подпунктом 22-1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем, относится к доходам нерезидента из источников в РК.
Согласно пункту 1 статьи 201 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту. Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с настоящим пунктом
Как указано в пункте 4 статьи 201 Налогового кодекса, ИПН источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту.
Согласно пункту 9 статьи 201 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы индивидуального подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.
Таким образом, оплата перелета, бронь и проживание за иностранных физических лиц - представителей иностранной компании, приехавших для проведения переговоров, будет признана их доходом из источников в РК и подлежит обложению ИПН у источника выплаты в размере 20% от суммы оплаты.
В соответствии со статьей 203 Налогового кодекса по доходам физических лиц-нерезидентов, облагаемым у источника выплаты, представляется Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства (по форме 210.00) в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.
В соответствии с пунктом 2 статьи 102 Налогового кодекса не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на проживание приглашенных лиц, оформление виз для таких лиц, организацию досуга, развлечений, отдыха, а также расходы, не относимые в соответствии с настоящим пунктом к расходам на транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях. К расходам на транспортное обеспечение не относятся расходы на проезд железнодорожным, морским и воздушным транспортом участников представительского мероприятия.
Таким образом, вышеуказанные расходы не могут быть отнесены на вычеты в качестве представительских расходов, а также не подлежат вычету.
Бухгалтерские операции:
| № | Наименование операций | Дебет | Кредит |
| 1 | Оплата стоимости авиабилета, гостиницы для представителей иностранной компании | 3310 | 1030 |
| 2 | Начисление ИПН по доходам физических лиц-нерезидентов | 7110, 7210 | 3120 |
| 3 | Отнесение оплаченных сумм на расходы согласно первичных документов (авиабилеты с посадочными талонами, счет с актом за проживание в гостинице) | 7110, 7210 | 3310 |
| 4 | Уплата ИПН | 3120 | 1030 |
Начисление ИПН будет производиться по дебету тех же счетов учета расходов, как и при списании обложенных расходов. Данные расходы должны быть отнесены по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Но в целях налогообложения, все эти расходы не относятся на вычеты.
