Как вести бухгалтерский и налоговый учет факторинговых операций? (Е. Кубиев, 6 ноября 2013 г.)

Е. Кубиев, МВА, САР,

профессиональный бухгалтер РК,

профессиональный бухгалтер РФ,

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»,

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАК ВЕСТИ БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ФАКТОРИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ?

Интересует вопросы касательно факторинга, факторинговых операции. В частности, по налоговому законодательству РК: какие налоговые обязательства возникает при совершении сделки по факторингу? И прошу расписать корреспонденции счетов в бухгалтерском учете данных операции. (Факторинг - переуступка прав требования, т.е. услуга оказанные клиенту в обмен на уступку дебиторской задолженности).

Согласно пункту 1 статьи 729 Гражданского кодекса РК по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороны (клиента), а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему лицу, вытекающее из отношений клиента (кредитора) с этим третьим лицом (должником).

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 данной статьи обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать в себя ведение для клиента бухгалтерского учета и предъявление документов в отношении денежных требований (выставление счетов по денежным требованиям), являющихся предметом уступки, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с этими требованиями.

Как указано в пункте 3 статьи 729 Гражданского кодекса, общие правила об уступке требования, установленные настоящим Кодексом (ст.339 - 347 настоящего Кодекса), применяются к финансированию под уступку денежного требования, если иное не предусмотрено главой 37 Гражданского кодекса (ст.729 - 738-1 настоящего Кодекса).

Налогообложение факторинговых операций.

В соответствии со статьей 91 Налогового кодекса доходом от уступки права требования является:

1) для налогоплательщика, приобретающего право требования, - положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;

2) для налогоплательщика, уступившего право требования, -положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

Доход от уступки права требования признается в налоговом периоде, в котором произведена уступка права требования.

Хочу отметить, что по факторинговым операциям для клиента, навряд ли будут возникать доходы от переуступки долга, так как финансовый агент чаще всего закладывает свое вознаграждение по договору факторинга и удерживает его при перечислении денежных средств клиенту.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса РК уступка прав требований, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций, является деятельностью за вознаграждение, отличной от реализации товара, означает оборот по реализации работ, услуг.

Согласно пункту 3 статьи 238 Налогового кодекса при уступке прав требования по реализованным товарам, работам, услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, кроме авансов и штрафных санкций, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

При этом, данные положения действуют для плательщиков НДС

Бухгалтерский и налоговый учет факторинговых операций у клиента:

Факторинговые операции, по сути, представляет финансирование, соответственно, для клиента расходы по факторингу являются расходами на финансирование.

В соответствии с подпунктом 39 пункта 12 Налогового кодекса РК расходы по факторингу не относятся к расходам на вознаграждение. Следовательно, в налоговом учете данные расходы будут учитываться как обычные вычеты согласно статьи 100 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 данной статьи расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Как указано в пункте 3 статьи 100 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Бухгалтерский и налоговый учет факторинговых операций у финансового агента.

Если для финансового агента факторинговые операции являются основным видом деятельности, то соответственно, доход от них является доходом от основной деятельности, в ином случае, будет рассмотрена как доходы от финансовой деятельности.

Доход от факторинговых операций включается в совокупный годовой доход при определении налогооблагаемого дохода, облагаемого КПН.