Е. Кубиев, МВА, САР
Профессиональный бухгалтер РК,
Профессиональный бухгалтер РФ
член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»
директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КАКИМИ НАЛОГАМИ И ПО КАКИМ СТАВКАМ НУЖНО ОБЛОЖИТЬ ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ ПО ПРИЕЗДУ НЕРЕЗИДЕНТА ДЛЯ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ?
ТОО, работающее в общеустановленном режиме налогообложения и являющееся плательщиком НДС, заключило договор с физлицом - нерезидентом для оказания им аналитических услуг на территории Казахстана. Эта работа связана с проектом, в который ТОО планирует войти в следующем году (т.е. доходы будут получены в следующем году, а расходы ТОО несет уже в текущем году). Стоимость договора равна возмещению его расходов по авиаперелету, который он подтвердил электронным авиабилетом и посадочными талонами. Стоимость билета - 50 тыс. тг. Будет ли сумма возмещения расходов признана доходом физлица - нерезидента? Какими налогами и по каким ставкам нужно обложить указанную сумму? Правомерно ли взять эту сумму на вычеты? Если - да, то в каком периоде - в текущем (когда оказана услуга и проведена оплата) или в следующем (когда будут получены доходы по проекту)?
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК.
Согласно подпункту 22-1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем, также признаются доходами нерезидента из источников в РК. Материальной выгодой признаются оплата и (или) оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц.
Как указано в пункте 1 статьи 201 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов.
В соответствии с подпунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента будут облагаться налогом по ставке 20%.
Исчисление и удержание ИПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.
При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода.
Перечисление ИПН с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с настоящим пунктом.
Согласно пункту 9 статьи 201 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы ИПН, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями НК, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению ИПН у источника выплаты считается исполненной.
В соответствии со статьей 203 Налогового кодекса налоговым агентом представляется декларация по ИПН и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.
В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежит обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
Место реализации работ, услуг определяется пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса, а в Таможенном союзе - пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса
В связи с тем, что непонятно какие аналитические услуги оказываются физическим лицом—нерезидентом, то данные услуги могут попасть под определение консультационных или инжиниринговых услуг.
Согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции;
В соответствии с подпунктом 23 данного пункта консультационные услуги - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом.
Как указано в подпункте 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса и подпункта 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации консультационных и инжиниринговых услуг является место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.
Следовательно, при приобретении у нерезидента консультационных и инжиниринговых услуг, стоимость данных услуг будет признано оборотом покупателя, являющегося плательщиком НДС в РК, и подлежит обложению НДС.
Для целей статьи 241 Налогового кодекса размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, включая налоги, кроме НДС.
Согласно пункту 3 статьи 241 Налогового кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в соответствии с настоящей статьей, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.
Как указано в пункте 4 данной статьи, сумма НДС, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса, уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
При этом согласно пункту 5 статьи 241 Налогового кодекса платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату НДС в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.
Согласно пункту 3 данной статьи Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Оказанные услуги нерезидентом не являются расходами будущих периодов в соответствии с МСФО и законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Следовательно, при наличии всех подтверждающих документов, услуги, оказанные нерезидентом, относятся на вычеты в том отчетном периоде, в котором они были оказаны, так как эти расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (проект).
В соответствии с пунктом 1 статьи 100 важен не факт получения дохода, а факт того, что расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
