И. Сокова, член ПАО «Коллегия аудиторов»,
генеральный директор ТОО «Аудиторская компания ACI»
КАК ПОСЧИТАТЬ ОТСРОЧЕННЫЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ?
Как посчитать отсроченный налог на прибыль?
Комментарии. На данный вопрос можно писать очень долго, так как нет конкретного примера, поэтому предлагаю основные моменты связанные с отложенными налогами.
Если существует вероятность того, что возмещение или погашение такой балансовой стоимости приведет к увеличению (уменьшению) величины будущих налоговых платежей по сравнению с величиной, которая была бы определена, если бы такое возмещение или погашение не имело никаких налоговых последствий, настоящий МСФО (IAS) 12 требует, чтобы предприятие признавало отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив), с учетом определенных ограниченных исключений.
Отложенные налоговые обязательства — суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.
Отложенные налоговые активы — суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении:
(а) вычитаемых временных разниц;
(b) перенесенных неиспользованных налоговых убытков;
(c) перенесенных неиспользованных налоговых кредитов.
Временные разницы — разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и их налоговой базой. Временные разницы могут представлять собой либо:
(а) налогооблагаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к образованию налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается; или
(b) вычитаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к образованию вычетов при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.
В финансовой отчетности временные разницы определяются путем сопоставления балансовой стоимости активов и обязательств в финансовой отчетности с соответствующей налоговой базой. То есть применяется балансовый метод.
Рассмотрим пример:
| Наименование временных разниц | Налоговые данные | Данные по бухучету | Временные разницы (2-3)для доходов (3-2) для расходов | Ставка | Налоговый эффект (4*5) (- ОНА, + ОНО) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| С-до на начало 2011 | | | | | 538 790,00 |
| Дебиторская задолженность | | | 0 | 20% | 0,00 |
| Запасы | 7 742 040 | 4 978 068 | -2 763 972 | 20% | -552 794,40 |
| Фиксированные активы | 28 672 130 | 27 505 557 | -1 166 573 | 20% | -233 314,60 |
| в т.ч. | | | | | |
| ОС все | | 22 391 117 | | | |
| в т.ч. Земля | | -2 891 091 | | | |
| Инвест.недвижимость (сданная в аренду) | | 7 505 971 | | | |
| НМА | | 499 560 | | | |
| Резерв на переоценку ОС | | 7 352 401 | 7 352 401 | 20% | 1 470 480,20 |
| Займы (дисконтирование) | 30 000 000 | 21 440 400 | 8 559 600 | 20% | 1 711 920,00 |
| Оценочные обязательства | | 346 322 | -346 322 | 20% | -69 264,39 |
| Налоги | 3 215 710 | 3 324 754 | -109 044 | 20% | -21 808,80 |
| ИТОГО сальдо на конец 2011 | | | 11 526 090 | | 2 305 218 |
| Отлож.налог за счет капитала | С-до на начало резервов 8 169 334 - 7 352 401 = 816 933 × 20% = Дт2810 Кт5510 | -163 386,60 |
| Расходы текущ. периода | 2 303 218-538 790-(-163 386,6) | Дт7710 Кт4310 | 1 929 814,61 |
| | | | | | | |
