Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАКОЙ ПОРЯДОК СПИСАНИЯ СОМНИТЕЛЬНЫХ ТРЕБОВАНИЙ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ?
По поводу списания в бух. учете сомнительных требований/обязательств на расходы/доходы предприятия. Чтобы списать суммы в доход, никаких подтверждающих эти суммы документов не требуется, кроме имеющихся первичных документов, на основании которых возникли такие суммы? Например счет-фактура полученный не был оплачен, и через 3 года мы берем эту сумму в доход. А по суммам не оплаченным нам в течение 3-х лет или оплаченным нами, но не выполненным услугам как быть, если сумма, например, была вложена в строительство ангара, который не был построен и нет документов подтверждающих оказание услуг, только договор, но деньги были оплачены предоплатой, нет возможности их вернуть или подписать акт сверки. Можно ли такие суммы списывать на расходы?
Согласно статье 89 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи, признаются сомнительными. В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).
Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит исключению из зачета в порядке, установленном разделом 8 настоящего Кодекса.
Доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:
1) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита);
2) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;
3) по сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, - со дня начисления доходов работников в соответствии с пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса;
4) по сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта:
со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;
со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
Таким образом, доход по сомнительному обязательству признается по истечении трех лет, со дня в котором было признано это обязательство, согласно условиям договора или начисления дохода работнику.
В соответствии со статьей 105 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящим пунктом, сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий:
1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;
2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.
В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных в пункте 2 настоящей статьи документов, дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении конкурсного производства. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении конкурсного производства.
Сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Отсюда, сомнительное требование признается только по реализованным товарам, работам, услугам, неоплаченным в течение трех лет, при наличии документов, подтверждающих возникновение требований (реализацию) и их отражении в бухгалтерском учете.
По предлагаемой ситуации, когда денежные средства были перечислены на строительство, то по истечении трех лет авансы выданные не могут быть признаны сомнительным требованием, поскольку вычету подлежит требование (дебиторская задолженность) по ранее признанной реализации.
В случае, если дебиторская задолженность не реальна к взысканию, то данную сумму списывают на расходы, не идущие на вычет в целях налогообложения или за счет ранее созданного резерва.
