Р. Тян, налоговый консультант
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ СНЯТИИ БАНКОМ ВАЛЮТНЫХ СРЕДСТВ В КАЧЕСТВЕ КОМИССИИ ЗА ПЕРЕВОД?
Компания-нерезидент произвела возврат аванса за товар 5000 $ компании-резиденту, ТОО. Банк респондент-нерезидент снял с этой суммы 22 $ и на валютный расчетный счет компании-резидента поступила сумма 4978 $. Бухгалтер компании-резидента отнес эти 22 $ на расходы, не идущие на вычеты. Должны ли компания-резидент облагать 22 $ КПН 20 % и НДС за нерезидента и отражать этот налог в форме 101.04?
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК. В целях настоящего раздела финансовыми услугами признается банковская деятельность, деятельность организаций по проведению отдельных видов банковских операций (за исключением услуг, оказанных структурному подразделению резидента РК, расположенному за пределами РК, по открытию и ведению банковских счетов, переводным, кассовым операциям, организации обменных операций с иностранной валютой, приему на инкассо платежных документов).
Таким образом, в случае, если, удержанная банком-нерезидентом сумма в размере 22 $ с предоплаты является платой за проведение банковской операции, то удержанная сумма будет являться доходом нерезидента из источников в РК от оказания финансовых услуг и подлежит налогообложению КПН по ставке 20 %. В связи с чем возникает обязанность по уплате данного налога и представлению налоговой отчетности по форме 101.04.
Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи.
Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 настоящего пункта, считается территория РК в случае присутствия такого лица на территории РК на основе учетной регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве ИП. Кроме того, финансовые операции освобождаются от НДС, перечень которых установлен статьей 250 Налогового кодекса. На основании изложенного, финансовые услуги, оказанные за пределом РК не подлежат обложению НДС.
