Д. Пак, Профессиональный бухгалтер РК, CAP,
Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ВРЕМЕННОГО ДОГОВОРА ПОДРЯДА С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, И ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ ЛИ КОМПЕНСАЦИЯ ПРИ РАСТОРЖЕНИИ?
В организации некоторые лица принимаются на работу с испытательным сроком на 2 месяца, т. е. по временному договору подряда, по истечении 2-х месяцев и при условии прохождения испытательного срока этих работников согласно приказу руководителя принимают в штат организации. ЗП вышеуказанных работников в период испытательного срока исчисляется также, как и штатным работникам, т. е. облагается всеми надлежащими налогами (ИПН, ОПВ, СН, СО). Правильно ли это? При начислении отпускных или компенсации этим работникам должны ли учитываться в отработанном периоде 2 месяца испытательного срока? В случае увольнения этих работников по истечении испытательного срока имеют ли они право на компенсацию при увольнении?
Условие об испытательном сроке установлено статьей 36 Трудового кодекса, при этом такие условия применяются, если с физическим лицом заключен трудовой договор.
Статья 36 Трудового кодекса содержит следующие положения:
1. В трудовом договоре может быть установлено условие об испытательном сроке в целях проверки соответствия квалификации работника поручаемой работе. При отсутствии в трудовом договоре этого условия считается, что работник принят на работу без испытательного срока.
2. Испытательный срок начинается с начала действия трудового договора.
3. В период испытательного срока на работников распространяются нормы настоящего Кодекса, условия трудового, коллективного договоров.
4. Испытательный срок включается в трудовой стаж работника и не может превышать 3 месяца. В испытательный срок не засчитывается период, когда работник фактически отсутствовал на работе.
5. При приеме на работу испытательный срок не устанавливается для:
- лиц, поступающих на работу по конкурсу на замещение соответствующей должности;
- лиц, окончивших организации послесреднего, высшего и послевузовского образования, впервые поступающих на работу по полученной специальности, но не позднее одного года со дня их окончания;
- инвалидов.
В данном случае физическое лицо оказывает услуги по договору подряда, который фактически не является трудовым договором, а такое физическое лицо не является работником на испытательном сроке, на которого применяются нормы Трудового кодекса, следовательно, период оказания услуг по договору об оказании услуг не может быть включен в расчетный период для исчисления средней ЗП при расчете отпускных или компенсации при увольнении за период действия договора об оказании услуг с физическим лицом.
Применительно к данной ситуации договор подряда, заключенный между физическим лицом и ТОО является договором гражданско-правового характера, тем более в вопросе указано, что до окончания срока действия договора подряда такие физические лица не являются штатными работниками, а значит, не являются работниками как таковыми, на отношения с которыми распространяются положения Трудового кодекса.
Для целей налогообложения доход физического лица по договору гражданско-правового характера (в том числе по договору подряда) является доходом физического лица от налогового агента согласно статье 168 Налогового кодекса, при этом с такого дохода налоговый агент (работодатель) обязан исчислить, удержать и уплатить только ИПН, при этом исчисление, удержание и перечисление ОПВ, а так же исчисление социальных отчислений и социального налога с выплат физическим лицам по договорам гражданско-правового характера не производится, в связи с чем, порядок налогообложения, приведенный в данном вопросе, является неверным.
При расчете средней ЗП при начислении отпускных и компенсаций (за неиспользованный отпуск или при увольнении) принимается в расчет только тот срок, в течение которого физическое лицо состоит (состояло) в трудовых отношениях по заключенному трудовому договору между работником и работодателем согласно действующему трудовому законодательству, т. е. является (являлось) работником.
