А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и
налоговому учету группы компаний по внедрению
и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У КОМПАНИИ ПРИ АРЕНДЕ АВТОТРАНСПОРТА У СВОИХ СОТРУДНИКОВ?
Арендуем автотранспорт у своих сотрудников. Какими налогами облагается данная сделка. И возможно ли - 1. С сотрудником заключить сделку ГПХ об оказании услуг и удержании налога у источника выплаты? 2.Или же должны прибавить доход к заработной плате и обложить ИПН, ОПВ, и социальными?
Положения ГК. Статьями 1 и 2 Гражданского кодекса РК определено, что гражданским законодательством регулируются товарно-денежные и иные основанные на равенстве участников имущественные отношения, а также связанные с имущественными личные неимущественные отношения. Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане, юридические лица, государство, а также административно-территориальные единицы. Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты. Граждане и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.
Согласно статье 12 ГК РК под физическими лицами понимаются граждане РК, граждане других государств, а также лица без гражданства.
Согласно статье 1 Трудового кодекса РК работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору
Физические лица, с которыми заключены договора ГПХ, в целях налогообложения не являются работниками предприятия, поскольку на такие договора не распространяются нормы и положения нормативных актов о труде. В отличие от трудового договора, согласно которому работник выполняет работу, по соответствующей квалификации за вознаграждение и соблюдает трудовой распорядок, по договору гражданско-правового характера физическое лицо выполняет конкретное задание за свой риск без подчинения внутреннему трудовому распорядку предприятия.
Положения НК. Статья 168 Налогового кодекса раскрывает понятие дохода физического лица от налогового агента, облагаемого у источника выплаты, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса. Если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются, в том числе и доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера. Согласно статьи 169 НК РК сумма ИПН исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса ( для 2014 года эта ставка составляет 10%), к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса.
Объектом исчисления социальных отчислений, ОПВ и социального налога являются доходы работников, которым данное физическое лицо по доходам в виде арендной платы не является.
Выводы. Таким образом, доходы физических лиц по договорам ГПХ облагаются лишь ИПН, и не являются объектом обложения социальным налогом и социальных отчислений, с них не удерживаются ОПВ.
Арендная плата, выплачиваемая работнику по договору ГПХ, не относится к фонду оплаты труда, не является заработной платой, а представляет собой доход физического лица, учет ведется на разных счетах ( 3350 - оплата труда, 3360 - задолженность по аренде).
Отразить данную операцию в учете можно следующим образом:
| Д-т | К-т |
| 7450 Расходы по операционной аренде | 3360 Краткосрочная задолженность по аренде |
| 3360 Краткосрочная задолженность по аренде | 3120 ИПН |
