А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету
группы компаний по внедрению и сопровождению ПО «К 2. Бюджет»,
САР, DipIFR
КАК В ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ОТРАЖАЮТСЯ РАСХОДЫ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ?
Как в Декларации по КПН отражаются расходы по ЗП: начисленные независимо от выплаты работнику и уплаты налогов в бюджет или начисленные в пределах выплаченных? Например, на начало 2013 г. задолженности по ЗП у ТОО нет. В 2013 г. начислена ЗП работнику за 2013 г. в размере 360 000 тенге (30 000 × 12 мес.), а выплачена 287 826 тенге ((30 000 - ОПВ - ИПН) × 11 мес.). ИПН и ОПВ за январь-ноябрь 2013 г. оплачены в бюджет в 2013 г. ЗП за декабрь будет оплачена в январе 2014 г., ИПН и ОПВ за декабрь также будут перечислены в бюджет в 2014 г. в размере 3 000 и 834 тенге соответственно. Какая сумма расходов должна быть отражена в строке 100.00.009 IV (Расходы по ЗП): 360 000 (вся начисленная зарплата, независимо от выплаты работнику и уплаты налога в бюджет) или 330 000 (начисленная, в пределах выплаченной с учетом ОПВ и ИПН)?
Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00) в строке 100.00.009 IV указывается сумма расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимым на вычет в соответствии со статьей 110 Налогового кодекса, за исключением:
- сумм компенсаций при служебных командировках и представляющих собой превышение размеров суточных, установленных подпунктом 4 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса;
- доходов работников, включаемых в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации;
- доходов работников, признаваемых последующими расходами в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса;
Кроме того, согласно статье 57 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящим Кодексом, налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом. Метод начисления - метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов
Таким образом, в Декларации в строке 100.00.009 IV необходимо отражать сумму начисленной ЗП - 360 000 тенге.
