И. Иванова, сертифицированный бухгалтер-практик, САР
В КАКОМ ПОРЯДКЕ ВЫПИСЫВАЮТСЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ И АКТЫ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ ПРИ АВАНСОВОЙ ОПЛАТЕ АРЕНДНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ?
Компания является арендатором офисного помещения, в январе месяце оплатила за 1-й квартал 2014 года авансом, изначально Поставщик предоставил счета-фактуры за январь, февраль и март последней датой месяца, т. е. за фактически предоставленные услуги. Поставщик ссылается на пункт 2 статьи 237 Налогового кодекса: «При оказании услуг по предоставления во временное владение и пользование имущества датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат: 1) Дата выписки счета-фактуры с НДС; 2) Дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета); 3) Дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг». Поставщик просит заменить ранее выданные 3 счета-фактуры за 1-й квартал 2014 на 1: общей суммой аренды за квартал, датируемой 21 января 2014 (дата счета-фактуры соответствует дате предоплаты). Насколько правомерны такие «замены» документов со стороны Поставщика? Как учитываются расходы, если фактически услуги не были оказаны на дату выписки исправленного счета-фактуры? Такая ситуация может возникнуть и на конец года, Компания должна будет выплатить аванс за аренду за 1-й квартал 2015 г., и по аналогии Поставщик выпишет счет-фактуру за невыполненные услуги, для Компании это будут расходы текущего года или все-таки следующего? Или же поставщик неверно выписывает счета-фактуры?
В данном случае возникает следующее:
При предоплате за аренду в соответствии с пунктом 2 статьи 237 Налогового кодекса датой совершения оборота по реализации признается дата авансового платежа, поэтому в целях обложения НДС арендодатель должен выставить счет-фактуру в соответствии с пунктом 7 статьи 263 Налогового кодекса не позднее получения предоплаты. Арендатор при этом вправе отнести НДС в зачет по дате выставленного счета-фактуры в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.
Счет-фактура не является первичным документом, подтверждающим факт оказания услуги, в соответствии со статьей 7 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
Дата оказания услуг по аренде определяется актом выполненных работ, т. е. на дату подписания акта выполненных работ арендатор признает расходы по арендной плате в соответствии с применением метода начисления (статья 57 Налогового кодекса) и относит стоимость арендной платы на вычеты в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса.
На основании изложенного, в целях исчисления НДС, сумму, указанную в счете-фактуре арендодателя, Компания отражает в том налоговом периоде, в котором выписан счет-фактура.
В целях исчисления КПН расходы по арендной плате Компания признает в соответствии с подписанным актом выполненных работ.
При этом, если Компания не является плательщиком НДС, то она признает расходы по аренде на дату подписания акта выполненных работ.
