Д. Пак, профессиональный бухгалтер РК, CAP,
Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы
КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫПЛАТ ПО БОЛЬНИЧНЫМ ЛИСТАМ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ?
По поводу разницы декретных выплат работодателем: разница, которую предприятие должно оплатить сотруднице, составила 200 тыс. тенге. Как нужно ее начислять, какими налогами она облагается? Сотрудница ушла в декрет в январе, когда нужно ей оплатить эту разницу?
Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 26-1 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы в виде расходов работодателя на оплату отпуска по беременности и родам, отпуска работникам, усыновившим (удочерившим) новорожденного ребенка (детей), за вычетом суммы социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), осуществленной в соответствии с законодательством РК об обязательном социальном страховании, - в пределах размера МЗП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления дохода.
Согласно пункту 1 статьи 163 Налогового кодекса доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 настоящего Кодекса.
Применительно к данной ситуации, если выплата в связи с беременностью и родами в размере 200 тыс. тенге является суммой за вычетом суммы социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, осуществленной в соответствии с законодательством РК об обязательном социальном страховании, то к сумме такого начисленного дохода применяется корректировка по статье 156 Налогового кодекса в размере МЗП, а так же применяются налоговые вычеты согласно статье 166 Налогового кодекса.
Комментарии. Расходы работодателя на оплату отпуска по беременности и родам, за вычетом суммы социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, осуществленной в соответствии с законодательством РК об обязательном социальном страховании в пределах размера МЗП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления дохода, не являются объектом обложения СН, с такой выплаты не удерживаются ОПВ и не исчисляются СО.
Выводы. Таким образом, при выплате 200 тыс. тенге в связи с беременностью и родами, производится исчисление ИПН как с дохода работника, определенного в соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса, удержание ОПВ и исчисление СО (с суммы 200 тыс. тенге за минусом МЗП), а также исчисление СН в соответствии с пунктом 2 статьи 357 Налогового кодекса.
