А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний
по внедрению и сопровождению ПО «К 2. Бюджет», САР, DipIFR
КАКИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ДОЛЖНЫ БЫТЬ СФОРМИРОВАНЫ ПРИ ИМПОРТЕ ОБОРУДОВАНИЯ?
Какие бухгалтерские проводки должен сформировать бухгалтер при импорте оборудования из России и после отправки налоговой отчетности по формам 328.00 и 320.00?
Нужно определиться, что будет входить в себестоимость импортного товара. А это будет зависеть от того, каким стандартом руководствуется компания в своей учетной политике.
Так, согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.
Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки (контрактную стоимость), импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг.
Согласно НСФО себестоимость запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых). Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат.
Затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов, признаются расходами в том периоде, в котором они понесены.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса в размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в РК, за исключением НДС на импорт.
Согласно статье 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия:
- в случае импорта товаров с территории государств-членов ТС исполнено налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности по косвенным налогам, НДС уплачен в бюджет в соответствии со статьей 276-20 настоящего Кодекса и не подлежит возврату.
Отражение в учете будет выглядеть следующим образом:
Дебет Товары / ОС (1330 / 2410) - Кредит Краткосрочная кредиторская задолженность (3310);
Дебет Прочие активы (1630) - Кредит НДС на импорт уплате (3130);
Дебет Товары (1330) - Кредит Прочая кредиторская задолженность (пошлины и сборы) (3390);
Оплата пошлин и сборов, НДС: Дебет Прочая кредиторская задолженность (пошлины и сборы) (3390) - Кредит Деньги (1010,1030);
и Дебет НДС на импорт уплате (3130) - Кредит Деньги (1010,1030) с одновременным отражением Дебет НДС в зачет (1420) - Кредит Прочие активы (1630).
Если импортер не является плательщиком НДС, то уплаченная сумма НДС отражается в стоимости товара (Дебет Товары / ОС 1330 / 2410).
