А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний
по внедрению и сопровождению ПО «К 2. Бюджет», САР, DipIFR
КАКОЙ ДАТОЙ ДОЛЖНЫ ОТРАЖАТЬСЯ РАСХОДЫ ПО АВИАПЕРЕВОЗКЕ: ПО ДАТЕ ВЫПИСАННОЙ НАКЛАДНОЙ ИЛИ ПО ДАТЕ ВЫЛЕТА?
Компания приобрела заранее авиабилеты для сотрудников, отправляющихся в загранкомандировку. Поставщик (компания-посредник) выписал накладную и счет-фактуру, согласно которым расходы по авиабилетам были отражены этой же датой. Внутренний аудит предложил отразить затраты как расходы будущих периодов, а окончательно списать на расходы датой вылета согласно авиабилету. Какой датой должны отражаться расходы по авиаперевозке: по дате выписанной накладной от посредника или по дате вылета согласно авиабилету?
Такие расходы правомерно признать РБП или отразить через Запасы, а списать на расходы уже по факту командировки.
Согласно статье 101 Налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:
- фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);
- фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;
- суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.
Время нахождения в командировке определяется на основании:
- приказа или письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку;
- количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика.
Кроме того, согласно статье 57 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящим Кодексом, налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом. Метод начисления - метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов.
Если представить ситуацию, что билеты берутся заранее, например, за 2 месяца, и это было в ноябре (а командировка в январе следующего года), то признать расходы на проезд в ноябре этого года будет неправомерным - нет факта события, в итоге занижен КПН и т. д.
