А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний
по внедрению и сопровождению ПО «К 2. Бюджет», САР, DipIFR
ПО КАКОМУ КУРСУ ДОЛЖЕН БЫТЬ ОПРИХОДОВАН ИМПОРТИРУЕМЫЙ ТОВАР НА СКЛАД?
Товар поступил на склад 23 января 2014 г. (по договору полная передача товара на складе покупателя) на сумму 360412 по курсу Национального банка на дату поступления. Границу товар прошел 23 января 2014 г. По какому курсу должен быть оприходован товар на склад в БУ согласно МСФО?
МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» определено, что операция в иностранной валюте - это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте.
При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с МСФО (IFRS).
Статья 12 Налогового кодекса раскрывает понятие рыночного курса обмена валюты, как средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основной сессии фондовой биржи, функционирующей на территории РК, и определенный в порядке, устанавливаемом Национальным банком совместно с уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также курс тенге к иностранной валюте, по которой на фондовой бирже, функционирующей на территории РК, не проводятся торги, рассчитываемый с использованием кросс-курсов в порядке, устанавливаемом Национальным банком совместно с уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Если расчет по операции происходит в следующем учетном периоде, курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов. Кредиторская задолженность является монетарной статьёй, поскольку имеется обязательство предоставить фиксированное или определяемое количество валютных единиц для ее погашения, она должна переоцениваться на каждую отчетную дату (и по меньшей мере на 31 декабря каждого года) на основании МСФО 21.
Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли, то есть это и есть курсовая разница.
Существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, ОС и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива. На каждую отчетную дату:
- монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;
- немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;
- немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.
На основании изложенного, поскольку суммы авансовых платежей в иностранной валюте за товары (работы, услуги) признаются немонетарными статьями, курсовая разница на момент реализации или приобретения таких товаров (работ, услуг) не возникает в связи с тем, что применяется рыночный курс обмена валюты на дату предоплаты.
Суммы авансовых платежей за товары, услуги и запасы являются немонетарными статьями, соответственно курсовой разницы при оприходовании товаров, по которым были произведены авансовые платежи, не возникает.
Таким образом, ввиду того, что за товар была произведена 100 % предоплата, то на момент оприходования курсовой разницы не будет, а поэтому: Дебет 1300 Запасы = 108124 × 4,71 + 252288 × 4,64 = 509264,04 + 1170616,32 = 1 679 880,36 тг. - Кредит 3310 Поставщик = 360412 р. / 1 679 880,36 тг.
