Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК
КАК РАССЧИТЫВАЕТСЯ СУММА СОЦИАЛЬНЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ У ИП, ПРИМЕНЯЮЩЕГО ОБЩЕУСТАНОВЛЕННЫЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
У ИП на общеустановленном режиме СГД за месяц составил 1 000 000 тенге, что превышает размер 10 МЗП (19966 тенге × 10 = 199660 тенге). Тогда СО в свою пользу выходят на сумму: 199660 тенге × 5 % = 9983 тенге. Согласно Закону об обязательном социальном страховании и Правилам исчисления и перечисления СО максимальным размером СО для самостоятельных лиц является сумма, которая не превышает сумму исчисленного СН за отчетный период. СН в свою пользу составил 2 МРП = 3704 тенге (1852 тенге × 2), что более 9983 тенге. Следовательно, к перечислению: СН = 0 тенге, СО = 3704 тенге. Верен ли расчет?
Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 355 Налогового кодекса плательщиками СН являются ИП.
В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 355 Налогового кодекса, объектом обложения СН является численность работников, включая самих плательщиков.
На основании пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса ИП, за исключением применяющих СНР, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты исчисляют СН в 2-кратном размере МРП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и 1-кратном размере МРП показателя за каждого работника.
На основании пункта 3 этой же статьи сумма СН, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным СН и суммой СО, исчисленных в соответствии с Законом «Об обязательном социальном страховании» (далее - Закон).
При превышении суммы исчисленных СО в Государственный фонд социального страхования (далее - Фонд) над суммой исчисленного СН сумма СН, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю.
Законом от 03.12.13 г. № 148-V «О республиканском бюджете на 2014 - 2016 годы» МРП на 2014 год установлен в размере 1 852 тенге, а МЗП - в размере 19 966 тенге.
Таким образом, применительно к ситуации, сумма СН за месяц должна соответствовать 3 704 тенге (1 852 тенге × 2).
Относительно порядка исчисления СО в Фонд. Согласно подпункту 4 статьи 1 Закона объектом исчисления СО для исчисления СО самостоятельно занятого лица являются получаемые им доходы.
В соответствии с пунктом 3 Постановления Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления СО» (далее - Правила исчисления СО) для самостоятельно занятых лиц объектом исчисления СО являются получаемые ими доходы.
На основании абзаца третьего пункта 4 Правил исчисления СО для самостоятельно занятых лиц, за исключением применяющих СНР, объектом исчисления СО является совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в РК и за ее пределами в течение 1-го месяца. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления СО в размере не менее МЗП, установленной Законом о республиканском бюджете, и не более 10-кратного размера МЗП.
В соответствии с пунктом 6 Правил исчисления СО, подлежащие уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, устанавливаются в размере 5 % от объекта исчисления СО.
При этом максимальный размер СО для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного СН за отчетный период.
Теперь, применительно к условиям ситуации, доходом для целей исчисления СО у ИП будет являться сумма в размере 900 000 тенге (1 000 000 тенге - 100 000 ОПВ).
Поскольку ежемесячный доход ИП для целей исчисления СО в размере 900 000 тенге превышает величину 199660 тенге (19 966 тенге × 10), то есть размер 10-кратного размера МЗП, установленного на 2014 год, то размер СО к уплате составит 3 704 тенге, при этом СН за месяц будет соответствовать 0.
Относительно того, с какого времени введен порядок расчета сумм СО. Как уже было сказано выше, Правила исчисления СО были утверждены Постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683.
Изменения и дополнения в порядке исчисления СО. Исходя из того, что компанию интересует исключительно порядок исчисления СО, то есть пункты 2 - 6 Правил исчисления СО, а так же учитывая, что речь идет о самостоятельно занятом ИП, в данной информации будет представлен не весь объем внесенных изменений и дополнения в данные Правила, а будет сделан акцент на изменения и дополнения в порядке исчисления СО, предусмотренные для самостоятельно занятых лиц.
Так, на основании Постановления Правительства РК от 24 августа 2007 года № 736 «О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683» абзац второй пункта 6 изложен в следующей редакции:
«Для самостоятельно занятых лиц объектом исчисления СО является совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в РК и за ее пределами в течение 1-го месяца».
На основании Постановления Правительства РК от 29 декабря 2007 года № 1381 «О внесении дополнений в постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683» пункт 9 Правил дополнен абзацами следующего содержания:
«с 1 января 2009 года - 4 % от объекта исчисления СО, но не менее 4 % от МЗП, установленной Законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;
с 1 января 2010 года - 5 % от объекта исчисления СО, но не менее 5 % от МЗП, установленной Законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год».
Настоящее постановление введено в действие с 1 января 2008 года.
