И. Иванова, сертифицированный бухгалтер-практик, САР
ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ ПРИ ИМПОРТЕ МЕТОД ЗАЧЕТА ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ИЗ РОССИИ ВАГОНАМ В КАЧЕСТВЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
Будет ли при приобретении вагонов в рассрочку из России в качестве ОС (не для дальнейшей продажи) возникать НДС, и нужно ли его оплачивать, или он пойдет методом зачета? Если в дальнейшем договор купли продажи будет расторгнут продавцом по каким либо причинам, какие последствия по налогообложению возникнут у покупателя за период нахождения в собственности вагонов? Будет ли это расцениваться как аренда, а не купля-продажа, и не придется ли компании оплачивать за прошедший период КПН с аренды у нерезидента за весь период нахождения вагонов в РК на балансе покупателя?
Нормативная база. При импорте товаров, объектов ОС из стран-членов ТС в соответствии с положениями главы 37-1 Налогового кодекса возникает обязательство по исчислению и уплате в бюджет НДС по импорту.
Что касается уплаты НДС методом зачета, то нормы статьи 49 Закона от 10 декабря 2008 года № 100 (далее - Закон) действуют до 1 января 2012 года (с 1 января 2012 года действие статьи 250 в этой же редакции продлено до 1 января 2017 года) и распространяются на импорт следующих товаров, НДС по которым уплачивается методом зачета:
- оборудование;
- сельскохозяйственная техника;
- грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;
- вертолеты и самолеты;
- локомотивы железнодорожные и вагоны;
- морские суда;
- запасные части;
- пестициды (ядохимикаты);
- племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения.
Эта норма применяется в отношении товаров, ввозимых на территорию РК плательщиком НДС, за исключением товаров, предназначенных для дальнейшей реализации (понятие «реализация» используется в соответствии с нормами статьи 12 Налогового кодекса).
Из этого правила имеются исключения для следующих операций по:
- передаче ввезенного имущества в финансовый лизинг;
- вывозу ранее импортированных товаров в режиме реэкспорта.
Перечень товаров, НДС по которым уплачивается методом зачета, включает товары, производство которых отсутствует на территории РК или не покрывает потребности республики.
Подробный перечень товаров в товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ТС утвержден Постановлением Правительства РК от 19 марта 2003 года № 269.
При этом уплата НДС с применением этого метода оформляется следующим образом:
- плательщик НДС одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам представляет в налоговый орган перечень документов, определенный статьей 49-1 Закона, а также обязательство по отражению в декларации по НДС, суммы НДС, подлежащей уплате по импорту товаров и их целевому использованию;
- обязательство заполняется в 3-х экземплярах по форме, утвержденной постановлением Правительства РК от 22 декабря 2011 года № 1578, на основании которого выпуск товаров для свободного обращения производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам;
- сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации формы 300.00 одновременно в начислении и зачете в стандартном порядке, установленном Налоговым кодексом.
Выводы. Таким образом, при оформлении уплаты НДС методом зачета следует помнить о том, что налогоплательщик не вправе реализовывать или сдавать в аренду данные вагоны в течение 5 лет с момента уплаты НДС методом зачета.
При возврате вагонов в связи с расторжением договора следует руководствоваться положениями договора в данном вопросе.
Если по договору в случае возврата вагонов продавцу уплаченная сумма за вагоны не возвращается, то данная сумма признается доходом нерезидента из источников в РК в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.
С данной суммы следует удержать КПН у источника выплаты в соответствии со статьей 193 Налогового кодекса.
Но так как выплата дохода нерезиденту была произведена в полном объеме, то налоговый агент вправе уплатить КПН за счет чистого дохода. Так же при возврате вагонов продавцу у налогоплательщика возникает обязательство по исчислению и уплате НДС по импорту с начислением пени за каждый день просрочки при уплате НДС методом зачета.
