К. Алпыспаева, налоговый консультант
КАК СОСТАВИТЬ АКТ СВЕРКИ, ЕСЛИ НЕ ВЫДАН СЧЕТ-ФАКТУРА?
Компания приобрела дизтопливо на определенную сумму, чеки есть, но счет-фактуру контрагент не дает, говорит, что компания поздно обратилась за ним, хотя квартальный отчет еще не сдан. Теперь авансовый отчет бухгалтер закрывает по чекам, а так как контрагент не отражает эту сумму у себя, как быть с актом сверки, ведь теперь на эту сумму идет разница?
Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено этой статьей и законодательством РК о трансфертном ценообразовании.
Согласно пункту 1 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, если иное не установлено этой статьей.
Согласно подпункту 4 пункта 15 статьи 263 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено этой статьей, выписка счета-фактуры не требуется, в том числе в случае представления покупателю чека ККМ в случае реализации товаров, работ, услуг за наличный расчет, за исключением случаев реализации товаров, работ, услуг лицам, указанным в пункте 1 статьи 276 Кодекса.
Согласно пункту 16 статьи 263 Налогового кодекса в случаях, предусмотренных подпунктами 1, 2 и 4 пункта 15 этой статьи, получатель товаров, работ, услуг вправе обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг с требованием выписать счет-фактуру, а поставщик обязан выполнить это требование с учетом положений этой статьи, в том числе в части указания в сведениях о получателе товаров, работ, услуг реквизитов юридического лица, через доверенное лицо которого осуществляется приобретение товаров, работ, услуг, или ИП, приобретающего товары, работы, услуги.
Согласно пункту 16-1 статьи 263 Налогового кодекса в целях выполнения требований пункта 16 этой статьи выписка счета-фактуры осуществляется:
1) в случаях, предусмотренных в подпунктах 1, 2 и 3 пункта 15 этой статьи, - в день совершения оборота или позже. При этом при выписке счета-фактуры позже даты совершения оборота наряду с датой выписки счета-фактуры поставщиком услуг указывается дата совершения оборота по реализации с указанием налога, исчисленного по ставке, действующей на дату совершения оборота;
2) в случае, предусмотренном в подпункте 4 пункта 15 этой статьи, - по месту реализации товаров, работ, услуг.
Нормативная база. Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (форма 300.00) форма 300.07 - Реестр счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода предназначена для детального отражения сведений о счетах-фактурах, выписанных по реализованным товарам, работам, услугам. При наличии за отчетный налоговый период оборотов по реализации данное приложение подлежит обязательному представлению и заполнению. В данной форме отражаются счета-фактуры, дата совершения оборота по реализации по которым приходится на отчетный налоговый период.
В акте сверки отражаются суммы приобретенных товаров, работ услуг, суммы погашения обязательств.
Выводы. Таким образом, при предоставлении чека ККМ продавец может не выписывать счет-фактуру, но при обращении покупателя за счетом-фактурой обязан выписать его. При составлении ФНО 300.07 налогоплательщик продавец отражает все выписанные счета-фактуры. При составлении акта сверки отражаются суммы приобретенных товаров, работ услуг, суммы погашения обязательств, приобретенное ДТ будет отражено в акте сверки, но не будет указан счет-фактура, так как его не выписывали.
