А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний
по внедрению и сопровождению ПО «К2. Бюджет», САР, DipIFR
КАК ВЫПИСАТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ В СЛУЧАЕ ПРЕДОПЛАТЫ ЗА АРЕНДУ ПОМЕЩЕНИЯ?
Если компании оплачивают за аренду в июле одной суммой: за июль, август, сентябрь, каким числом выписывать счет-фактуру за июль? Август и сентябрь понятно, датой оплаты, а именно за июль? Вместе с актом выполненных работ? Последним числом месяца?
Согласно статье 57 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом. Метод начисления - метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов.
То же касается и бухгалтерского учета, ведение которого осуществляется в соответствии с НСФО или МСФО.
Согласно пункту 1-1 статьи 237 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг.
При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:
- акте выполненных работ, оказанных услуг;
- документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
А иное как раз и предусмотрено пунктом 2 этой же статьи, а именно: при оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, предоставлению во временное владение и пользование имущества, банковских операций датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат:
- дата выписки счета-фактуры с НДС;
- дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета);
Таким образом, если услуги по аренде оплачиваются на условиях предоплаты, то счет-фактура должен быть выписан датой получения платежа на всю сумму оплаты (налоговый учет - форма 300.00), несмотря на то, что акты будут выписаны и подписаны сторонами последним числом каждого месяца (бухгалтерский учет и форма 100.00 доходы/вычеты).
Проводки в бухгалтерском учете следующие (например, сумма предоплаты за 3 мес. в июле = 120 000):
Дебет Деньги (1010, 1030) = 120 000
Кредит Авансы, полученные от Арендатора = 120 000
И сразу вторая проводка на всю сумму начисленного НДС:
Дебет Дебиторская задолженность Арендатора = 12857,14
Кредит 3130 НДС к уплате = 12857,14
По факту подписания актов ежемесячно в учете будет отражаться
А. На сумму дохода:
Дебет Дебиторская задолженность Арендатора за текущий месяц = 35714,29
Кредит Доход от аренды = 35714,29
Б. на сумму закрытия предоплаты и дебиторки за текущий месяц:
Дебет Авансы, полученные от Арендатора в части текущего месяца = 40 000
Кредит Дебиторская задолженность Арендатора = 40 000.
