А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний
по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR
КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ СТОИМОСТЬ ПОСТРОЕННОГО ОБЪЕКТА?
Построили склад и списали материалы ДТ 2930 КТ 1310 на сумму около 3 000 000 тенге, теперь сделали оценку на 3 700 000 тенге. Как отразить в бух. учете, то есть оприходовать склад, разница влияет на КПН?
Бухгалтерский учет. Согласно МСФО (IAS)16 Основные средства себестоимость самостоятельно произведенного актива, определяется на основе тех же принципов, что и себестоимость приобретаемого актива.
Себестоимость объекта основных средств включает:
а. цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;
б. любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;
в. предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием товарно-материальных ценностей в течение этого периода.
Примерами прямых затрат являются:
а. затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта ОС;
б. затраты на подготовку площадки;
в. первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;
г. затраты на установку и монтаж;
д. затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования); и
е. выплаты за оказанные профессиональные услуги.
То есть, в бухгалтерском учете в стоимость объекта незавершенного строительства включаются все затраты, прямо или косвенно связанные со строительством — зарплата, налоги, амортизация оборудования, машин, услуги сторонних компаний, вода, свет, газ и т. д. и т. п.
Для отражение учёта ОС после первоначального признания в своей учетной политике предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу ОС.
При использовании модели учета по фактическим затратам после признания в качестве актива объект ОС должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения.
Согласно модели учёта по переоценённой стоимости после признания в качестве актива объект ОС, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки, за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на отчетную дату.
Справедливая стоимость земельных участков и зданий, как правило, определяется на основе рыночных данных путем оценки, которая обычно выполняется профессиональными оценщиками. Справедливая стоимость объектов основных средств обычно соответствует их рыночной стоимости, определяемой путем экономической оценки.
Таким образом, если у вас первая модель учета, то поставим на баланс склад по стоимости затрат фактических (3 млн) и всё. Если вторая модель учета, то ставите на баланс по факту стоимости (3 млн) и следом делаете переоценку до справедливой стоимости (3,7 млн) {Дебет 2410 Кредит 5420 = 700 тыс. }.
Налоговый учет. Согласно статье 116 Налогового кодекса РК к фиксированным активам относятся ОС, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода
В соответствии со статьей 120 Налогового кодекса РК стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом
К фиксированным актива не относятся объекты незавершенного строительства. В связи с этим, согласно Правилам заполнения формы 100 в строке 100.00.018 VII указывается фактическая стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации. То есть, расходы по незавершенному строительству НЕ относятся на вычеты.
Однако, и в этом главное отличие от БУ, — не все расходы.
Так, согласно статье 118 Налогового кодекса РК в первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:
затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом;
затрат (расходов), отнесенных на вычеты в соответствии с частью второй пункта 12 статьи 100 настоящего Кодекса;
затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пунктов 6 и 13 статьи 100 настоящего Кодекса, а также статей 101 - 114 настоящего Кодекса;
амортизационных отчислений;
затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 настоящего Кодекса.
То есть, как я это понимаю, Вы построили склад, переводите его в основные средства и автоматом в фиксированные активы.
Стоимость этого вновь созданного ФА будет относиться на вычеты согласно статье 120 Налогового кодекса РК. И чтобы исключить двойного отнесения на вычеты, в Кодексе сказано, что налоги — относятся на вычеты согласно статье 114 Налогового кодекса РК в том году, когда они были начислены ( первый минус из стоимости будущего ФА), амортизационные отчисления оборудования, которое используется при строительстве относятся на вычеты в составе ФА согласно статье 120 Налогового кодекса РК ( опять минус из стоимости будущего ФА). В итоге, во время ввода объекта в эксплуатацию, по налоговому учету СБ соответствующей группы будет увеличен на стоимость, в которой не будет налогов и амортизации других ФА, участвующих в строительстве склада и которая будет уже в дальнейшем относиться на вычеты.
Подводя итог вышесказанному считаю, что сумма социального налога и социальных отчислений с заработной платы работников, участвующих в строительстве склада, относится на вычеты в общем порядке согласно статье 114 Налогового кодекса РК и отражается в строке 100.00.016, в которой указывается сумма вычета по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в соответствии со статьей 114 Налогового кодекса.
Кроме того, при второй модели учете ОС, стоимость переоценки, отраженная в бух учете ( 700 тыс), в налоговом учете НЕ отражается.
