А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы
компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2. Бюджет», САР, DipIFR
С КАКОЙ ПЕРИОДИЧНОСТЬЮ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО МОЖЕТ ОКАЗЫВАТЬ УСЛУГИ ТОО?
С какой периодичностью физическое лицо может оказывать услуги ТОО?
Статьями 1 и 2 Гражданского кодекса определено, что гражданским законодательством регулируются товарно-денежные и иные основанные на равенстве участников имущественные отношения, а также связанные с имущественными личные неимущественные отношения. Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане, юридические лица, государство, а также административно-территориальные единицы. Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты. Граждане и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.
Согласно статье 12 Гражданского кодекса под физическими лицами понимаются граждане РК, граждане других государств, а также лица без гражданства.
Согласно статье 683 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.
Общие положения о подряде (статьи 616 - 639 настоящего Кодекса) и положения о бытовом подряде (статьи 640 - 650 настоящего Кодекса) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 683 - 686 настоящего Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
Согласно статье 616 Гражданского кодекса по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.
Согласно статье 157 Налогового кодекса для целей государственной регистрации ИП в соответствии с законодательством РК не облагаемый ИПН размер дохода, подлежащего налогообложению, за календарный год для физического лица составляет 12-кратный размер МЗП, установленный Законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.
Согласно статье 19 Гражданского кодекса обязательной государственной регистрации подлежат ИП, которые отвечают одному из следующих условий:
а. используют труд наемных работников на постоянной основе;
б. имеют от предпринимательской деятельности СГД, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством, в размере, превышающем необлагаемый налогом размер СГД, установленный для физических лиц законодательными актами РК, за исключением лиц, указанных в пункте 4-1 настоящей статьи.
Согласно пункту 4-1 статьи 19 Гражданского кодекса физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве ИП при получении установленных налоговым законодательством РК доходов, облагаемых у источника выплаты.
Ввиду того, что договор будет заключен с физическим лицом, не имеющим регистрацию в качестве ИП, то налогообложение его доходов (арендная плата) регламентируется статьями 168, 169 Налогового кодекса, согласно которым доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса.
Согласно статье 168 Налогового кодекса доходами физического лица от налогового агента, подлежащими налогообложению, являются:
А. доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам ГПХ;
Б. выплата дохода физическому лицу, в том числе оплата налоговым агентом физическому лицу или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом от третьих лиц.
Сумма ИПН исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса.
Таким образом, законодательных ограничений на количество и частоту подобных договоров нет, при условии, что физическое лицо работает без привлечения наемных работников, и его доходы облагаются ИПН у источника выплаты.
