Ю. Гамалей, менеджер Департамента
консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»
В КАКИХ СТАТЬЯХ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА ПРЕДОСТАВЛЕНА ПОЛНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПЛАТЕЛЬЩИКЕ НДС?
В каких случаях в договоре указывают «Исполнитель не является плательщиком НДС»? В каких случаях не платят, а в каких случаях платят НДС? В каких статьях Налогового кодекса указано об этом?
Указывать ли в договоре дословный текст, что «Исполнитель не является плательщиком НДС», - право договаривающихся сторон. Обычно при указании в договоре стоимости сделки ее сумма указывается с НДС с пояснением: «с учетом НДС», или указывается без НДС с пояснением: «без НДС».
В соответствии с пунктом 164-2 Постановления Правительства РК от 27 декабря 2007 года №1301 «Об утверждении Правил осуществления государственных закупок» договор о государственных закупках должен содержать условия уплаты НДС и акцизов в соответствии с требованиями налогового законодательства РК, таможенного законодательства ТС и (или) таможенного законодательства РК.
Таким образом, ссылка в договоре на то, что исполнитель является или не является плательщиком НДС, может быть необходима в целях дальнейшего отражения в договоре условий уплаты НДС или отражения того, что НДС исполнителю не выплачивается.
НДС - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага. Поэтому этот налог является косвенным, так как его бремя ложится в итоге не на поставщиков (исполнителей), а на конечных потребителей товаров, работ или услуг.
В соответствии со статьей 228 Налогового кодекса плательщиками НДС являются:
1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в РК:
- ИП;
- юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;
- нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительство;
- доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;
2) лица, импортирующие товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК.
В соответствии с пунктом 2 статьи 228 Налогового кодекса постановка на регистрационный учет по НДС производится в соответствии со статьями 568, 569 Настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 570 Налогового кодекса свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС является бланком строгой отчетности и удостоверяет факт постановки налогоплательщика на регистрационный учет по НДС. Форма свидетельства устанавливается Правительством РК.
В соответствии с пунктом 3 статьи 570 Налогового кодекса свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС хранится у плательщика НДС.
Таким образом, налогоплательщики, которые реализуют на территории РК товары, работы, услуги и являются зарегистрированными плательщиками НДС, определяют их стоимость с учетом НДС. Оплата товаров, работ, услуг, полученных от поставщика-исполнителя, осуществляется на основании первичных документов, одним из которых является счет-фактура, в котором отдельной сумой выделен НДС.
Если поставщик-исполнитель импортирует товар на территорию РК, то независимо от того, является ли он зарегистрированным плательщиком НДС или нет, в соответствии с Налоговым кодексом и таможенным законодательством им уплачивается НДС. В дальнейшем, когда импортированный товар реализуется на территории РК зарегистрированным плательщиком НДС, его стоимость подлежит обложению НДС с его отражением в счете-фактуре. Если товар реализует поставщик-исполнитель, не зарегистрированный в качестве плательщика НДС, то счет-фактура выписывается им без НДС - с отметкой «Без НДС».
