А. Гридин, главный налоговый консультант
ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
МОЖНО ЛИ УМЕНЬШИТЬ НАЧИСЛЕННЫЙ НДС ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ ПРИ РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА?
Можно ли уменьшить начисленную сумму НДС в отчетном налоговом периоде по начисленным и уплаченным суммам НДС в предыдущих налоговых периодах за авансовые платежи по аренде имущества, в случае если договор аренды расторгнут в отчетном налоговом периоде и был произведен возврат сумм авансовых платежей арендатор? Если да то на основании, какого документа и согласно, какой статье Налогового кодекса?
Согласно пункту 1 статьи 265 Налогового кодекса, поставщик товаров, работ, услуг выписывает дополнительный счет-фактуру, в том числе в случае корректировки размера облагаемого оборота в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 265 Налогового кодекса, в дополнительном счете-фактуре указываются:
1) порядковый номер арабскими цифрами дополнительного счета-фактуры и дата его выписки;
2) порядковый номер арабскими цифрами и дата выписки счета-фактуры, к которому выписывается дополнительный счет-фактура;
3) наименование, адрес и идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;
4) ставка НДС;
5) размер корректировки облагаемого оборота без учета НДС;
6) скорректированная сумма НДС.
Статьей 239 Налогового кодекса определено, что в случае, когда стоимость реализованных товаров, работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.
Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится, в том числе в случае изменения условий сделки.
Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящей статьей производится при соблюдении одновременно следующих условий:
1) наличие документов, являющихся основанием для проведения корректировки в случаях, указанных в пункте 2 настоящей статьи;
2) наличие дополнительного счета-фактуры, в котором содержится отрицательное (положительное) значение по облагаемому обороту и НДС.
Корректировка размера облагаемого оборота в сторону уменьшения не должна превышать размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации таких товаров, выполнению таких работ, оказанию таких услуг.
Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса производится в том налоговом периоде, в котором произведены изменения условий сделки.
На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации арендодатель вправе уменьшить размер облагаемого оборота и НДС за период, по которому оплата была произведена, но услуги по предоставлению в аренду имущества не были оказаны.
Например, арендатор в феврале 2014 года оплатил аренду имущества за период февраль-июнь 2014 года. В мае договор аренды был, расторгнут. В данном случае арендодатель вправе уменьшить размер облагаемого оборота и НДС в части суммы оплаты приходившейся на июнь 2014 года.
