Е. Умай, профессиональный бухгалтер РК,
CAP, DipIFR
ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ДЕЙСТВИЯ ПО ВЫПИСКЕ СЧЕТОВ - ФАКТУР СУБАРЕНДОДАТЕЛЕМ?
ТОО заключает договора субаренды здания (помещения) на 11 месяцев. Оплата за субаренду поступает с 1 по 10 число текущего месяца. Субарендодатель выписывает акт выполненных работ и счет-фактуру последним рабочим числом этого (текущего) месяца. Правомерны ли действия выписки счетов фактур субарендодателем?
Положения НК. Ответ дан по положениям Налогового кодекса по состоянию на 2014 год.
Если ТОО получило предоплату за услуги по аренде имущества, то дата совершения облагаемого оборота в данном случае определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 237 Налогового кодекса РК. Арендодатель обязан выписать в адрес арендатора счет-фактуру не ранее даты получения предоплаты и не позднее пяти календарных дней с такой даты получения предоплаты, а также отразить полученную предоплату в Декларации по НДС (форма 300.00) в том налоговом периоде, в котором была получена предоплата. Соответственно арендатор, отражает полученную счет-фактуру, в форме 300.00, в приложении 300.08 и относит НДС в зачет по счет-фактуре.
Согласно Налоговому кодексу ведение налогового учета осуществляется по методу начисления. Метод начисления - метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов. В связи с этим, доход подлежит признанию по методу начисления. По КПН доход будет признаваться ежемесячно, в последний рабочий день месяца составляется акт выполненных работ.
Выводы. Датой совершения оборота по реализации при предоставлении услуг по аренде будет являться наиболее ранняя из дат выписки счета-фактуры с НДС, получения каждого платежа (независимо от формы расчета), признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг. При получении платежа предоплаты до 10 числа ежемесячно, возникает облагаемый оборот, в течение 5 календарных дней следует выписать счет-фактуру исходя из предоплаты, налогоплательщик облагаемый оборот включает в ФНО 300.00, выписанный счет-фактуру отражает в форме 300.07.
