А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы
компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2.Бюджет», САР, DipIFR (рус)
КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ РЕАЛИЗАЦИЮ АВТОМОБИЛЯ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ?
Предприятие продает автомобиль стоимостью ниже балансовой стоимости. Как отразится операция в бухгалтерском учете по дебету и по кредиту? Как отразится убыток от реализации в налоговом учете? В какой строке формы 100.00 по КПН за 2014 г. отразится доход от реализации и убыток от списания балансовой стоимости?
Согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», если возмещаемая стоимость актива меньше его балансовой стоимости, балансовая стоимость актива уменьшается до его возмещаемой стоимости. Такое уменьшение является убытком от обесценения.
Убытки от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость актива или генерирующей единицы - справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше. Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу - сумма, которую можно выручить от продажи актива или генерирующей единицы, в результате сделки между независимыми, осведомленными и желающими заключить сделку сторонами, минус затраты на выбытие.
Иными словами, если возмещаемая стоимость актива меньше его балансовой стоимости, в учете необходимо отражать обесценение. Диктуется это принципом осмотрительности, согласно которому активы не должны быть завышены, а обязательства занижены.
Согласно статье 119 Налогового кодекса выбытием ФА является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи. Признание в целях налогообложения выбытия ФА означает исключение выбывших активов из состава ФА. При реализации ФА стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.
На основании статьи 92 Налогового кодекса, если стоимость выбывших ФА подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших ФА в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.
Важно запомнить, что при подсчетах необходимо учитывать весь стоимостной баланс группы на начало года плюс стоимость поступивших активов по группе минус стоимость выбытия (реализации) и полученный результат рассматривать либо как доход, в случае получения отрицательного значения, либо как стоимостной баланс группы с учетом корректировок на конец налогового периода, с которого будут исчисляться амортизационные отчисления по применяемым ставкам.
Согласно статье 121 Налогового кодекса после выбытия всех ФА группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Таким образом, компания вправе продавать свои активы по той цене, по которой считает нужным или необходимым с учетом ситуации на рынке.
Однако, если причиной продажи ниже остаточной стоимости является некондиция актива, то есть когда на активном рынке его стоимость реально не превышает остаточную стоимость, по результатам обследования, по хорошему, вначале должна быть произведена их уценка (Дебет Расходы по обесценению активов - Кредит Накопленные убытки от обесценения ОС) и уже затем осуществлена их реализация.
Списание реализуемого ОС
- на сумму накопленной амортизации:
Дебет 2420 Амортизация ОС
Кредит 2410 Основное средство
- на сумму накопленных убытков:
Дебет 2430 Накопленные убытки от обесценения
Кредит 2410 Основное средство
- на балансовую стоимость:
Дебет 7410 Расходы по выбытию активов
Кредит 2410 Основное средство
Отражение факта реализации
- на дебиторскую задолженность:
Дебет 1210 Краткосрочная задолженность
Кредит 6210 Доход от выбытия активов
Кредит 3130 НДС
Для налогового учета берутся данные по СБ второй группы (порядок описан выше). Бухгалтерские расходы и доходы по автомобилю в форме 100.00 не отражаются.
Расходы и доходы отражаются в соответствующих строках: прочие доходы и прочие расходы.
