А. Дорохова, CAP, ДипИФР,
профессиональный бухгалтер РК
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ДОХОД ОТ ПРИРОСТА СТОИМОСТИ?
ИП на упрощенной декларации продает другому ИП на упрощенной декларации магазин. В 2002 году ИП купил квартиру и сделал из нее магазин, при оплате налога на имущество в 2003 г. произвел переоценку магазина. Сумма составила 2 129 000 тенге. В 2014 году ИП собирается продать ее за 3 000 000 тенге, хотя рыночная стоимость аналогичных магазинов по соседству - 2 800 000 тенге (определена по объявлениям самостоятельно) и намерен оплатить доход от прироста стоимости 3 000 000 - 2 800 000 = 200 000 × 3% = 6000 тенге. Имеют ли право налоговые органы доначислить налог?
Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса физические лица, являющиеся ИП, определяют размер имущественного дохода в порядке, установленном статьями 180, 180-1, 180-2 и 180-3 Налогового кодекса.
При этом исчисление и уплата ИПН и представление налоговой отчетности по доходам, указанным в подпунктах 1, 2 и 4 настоящего пункта, осуществляются в порядке, установленном главами 20 и 21 Налогового кодекса для соответствующего вида дохода.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, возникает при реализации недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1 - 4 данного пункта, находящегося на территории РК.
При этом в соответствии с пунктом 2 вышеназванной статьи доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1 - 7 пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 - 7 указанной статьи.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса физическое лицо, получившее имущественный доход, должно представить декларацию по ИПН по форме 240.00 в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 178 Налогового кодекса исчисление ИПН по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставки в 10%, которая установлена пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к облагаемой сумме соответствующего дохода, не облагаемого у источника выплаты. И в соответствии с пунктом 1 статьи 179 уплата ИПН осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН, то есть не позднее 10 апреля.
Выводы. Таким образом, в данном случае доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, и налоговая ставка должна быть равной 10%, следовательно, налоговые органы вправе доначислить налог.
