И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО КОМПАНИЯ ВЗЯТЬ НА ВЫЧЕТЫ ПО КПН СУММУ ШТРАФА, ВЫСТАВЛЕННУЮ ОТЕЛЕМ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ЗАСЕЛЕНИЕ СОТРУДНИКОВ?
Компания забронировала номер в отеле сотрудникам, вылетающим в командировку на определенную дату. При отправлении произошла задержка рейса, по причине которой вышеупомянутые сотрудники заселились в отель на сутки позднее. По условиям отеля (внутренний документ) бронь может быть снята без штрафных санкций не позднее, чем за сутки до указанной даты заселения.
Вопрос 1: Имеет ли право компания взять на вычеты по КПН сумму штрафа, выставленную отелем за несвоевременное заселение сотрудников, если компания не имеет договорных отношений с вышеупомянутым отелем, в которых оговорены штрафные санкции?
Вопрос 2: На основании какого документа компания имеет право отнести на вычеты сумму штрафа по услугам отелей, авиакомпаний и др. компаний, для получения услуг для которых не требуется заключение договора?
По первому вопросу.
На основании пунктов 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены.
При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, если иное не установлено статьями 103, 115 Налогового кодекса.
Кроме того, согласно подпунктам 1, 5 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода и неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках.
Таким образом, если сотрудники компании направлялись в служебную командировку, связанную с производственной необходимостью компании, и штраф был предъявлен сотрудникам (либо на имя компании) не по их вине, а в связи с задержкой рейса, что является уважительной причиной, то сумма штрафа признается расходом, связанным с предпринимательской деятельностью компании или с деятельностью, направленной на получение дохода.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 57 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
Метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.
Таким образом, сумма штрафа будет относиться на вычеты в том налоговом периоде, в котором произошло их признание (признание компанией).
По второму вопросу.
Так как для отнесения на вычеты расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, необходимы подтверждающие документы, то для отнесения суммы штрафа на вычеты следует иметь в наличии: претензию, либо письмо, предъявленные отелем, где указана сумма штрафа; внутренний документ отеля, где отражены условия предъявления штрафов за несвоевременное заселение постояльцев. Необходимо иметь в наличии какой-либо документ, подтверждающий задержку рейса, отметку о прибытии в отель, авиабилет с указанием вылета либо задержки рейса (по возможности) и т. п.
При максимальном наличии вышеперечисленных документов компания вправе отнести на вычеты сумму штрафа, предъявленную отелем и признанную компанией, независимо от того, что компания не имеет договорных отношений с вышеупомянутым отелем, в которых оговорены штрафные санкции.
