И. Обуховская, профессиональный бухгалтер РК
ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НДС И ИПН РАСХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА НЕРЕЗИДЕНТА НА ПРОЕЗД И ПРОЖИВАНИЕ, ОПЛАЧЕННЫЕ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ-РЕЗИДЕНТОМ РК?
ТОО - резидент РК, общеустановленный режим налогообложения, плательщик НДС, заключило договор на проведение маркетингового обследования на территории РК с физическим лицом-нерезидентом РК. Услуги будут осуществляться на территории РК, с выездом данного специалиста в РК. По договору ТОО оплачивает только расходы за авиаперелет и проживание физического лица-нерезидента. Какие налоговые обязательства возникнут у ТОО в данном случае? Облагается ли НДС сумма возмещения командировочных расходов?
Положения Налогового кодекса. На основании подпункта 21-1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в РК, признаются доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем. Материальной выгодой признаются, оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц.
Далее согласно пункту 1 статьи 201 Налогового кодекса, доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса по ставке 20%, без осуществления налоговых вычетов.
Исчисление и удержание ИПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.
При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода.
Перечисление ИПН с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с настоящим пунктом.
Далее на основании пункта 1-1 статьи 162 Налогового кодекса, декларация по ИПН и социальному (ФНО 210.00) по иностранцам и лицам без гражданства представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.
Соответственно, у ТОО возникает обязательство по исчислению и уплате ИПН за доход в виде материальной выгоды выплаченный физическому лицу нерезиденту, и обязательство по предоставлению в налоговые органы в установленные законом сроки, декларации по ИПН и социальному налогу (Форма 210.00).
Что касается НДС, оборот по реализации определяется пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса. При этом пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса, не предусмотрено, что оплата стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц, является оборотом по реализации для начисления НДС. Следовательно, при оплате за перелет и проживание за физическое лицо, НДС за нерезидента не возникает.
