К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
КОГДА СОМНИТЕЛЬНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО ВРЕМЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ ОТНОСИТСЯ НА ДОХОД?
У компании имеется кредиторская задолженность в виде полученной временной финансовой помощи, прошло 3 года, никаких возвратов по данным договорам не было, но планируются, возможно, в этом или следующем году. Какой документ можно подписать с кредитором, чтобы вдруг при проверке налоговые органы не доначислили данную сумму в доход компании сумму как безнадежную к возврату?
Согласно пункту 1 статьи 89 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи, признаются сомнительными. В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам), не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).
Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит исключению из зачета в порядке, установленном разделом 8 настоящего Кодекса.
Поэтому ваша задолженность по временной финансовой помощи может быть признана сомнительным обязательством согласно данной норме закона.
В соответствии с пунктом 2 статьи 89 Налогового кодекса доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:
1) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита);
2) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;
3) по сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, - со дня начисления доходов работников в соответствии с пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса;
4) по сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта:
- со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения, которого определен;
- со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения, которого не определен.
Поэтому 3-летний срок для признания кредиторской задолженности сомнительным обязательством должен исчисляться со дня, следующего за днем срока уплаты вознаграждения по договору займа. То есть, данное условие касается начисленного вознаграждения по договору.
Что касается основной суммы финансовой помощи, то, то 3-летний срок будет исчисляться со дня, когда временная финансовая помощь должна быть возвращена. Если срок возврата предусмотрен в течение 1 года, то 3-летний срок начинает течь с даты, когда 1 год истек. Если срок возврата финансовой помощи не указан в договоре, то 3-летний срок будет определяться со дня получения финансовой помощи. Следовательно, компании надо внимательно изучить договор о временной финансовой помощи, чтобы определить ключевые даты.
