Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
ВЫСТАВЛЯЮТСЯ ЛИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ РАБОТНИКУ ЗА ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ ПО АРЕНДЕ ЖИЛЬЯ?
ТОО заключило трудовой договор с сотрудником, согласно которому работодатель помимо выплаты заработной платы обязуется возместить расходы по аренде жилья в пределах 100 000 тг.
Работник выбрал квартиру, стоимость ежемесячной аренды которой составляет 125 000 тг. При этом работник обязуется возмещать разницу в размере 25 000 тг. (125 000 - 100 000) за счет собственных средств.
Впоследствии, ТОО заключает договор с арендодателем, и арендодатель ежемесячно выставляет счет-фактуру за аренду в размере 125 000 тг.
ТОО полностью оплачивает арендодателю сумму аренды (125 000 тг.), при этом при выплате заработной платы сотруднику удерживает с его заработной платы сумму разницы в размере 25 000 тг.
Сумму расходов по аренде жилья сотруднику в размере 100 000 тг. ТОО признает в качестве материальной выгоды сотрудника, включает в заработную плату сотрудника и облагает всеми налогами и платами (ИПН, социальный налог, социальные отчисления и ОПВ).
1. Должно ли ТОО выставлять счет-фактуру сотруднику на сумму возмещения (25 000 тг.) и включать его в оборот по НДС?
2. Должно ли ТОО выставлять счет-фактуру на сумму невозмещаемой аренды 100 000 тг. как безвозмездно оказанные услуги?
По мнению автора, в данной ситуации выставлять счета-фактуры не следует, поскольку выполняется не реализация услуг работнику, а согласно подпункту 4 статьи 164 Налогового кодекса, производится признание дохода работника в натуральной форме, подлежащего налогообложению, включающего оплату работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц.
В бухгалтерском учете данная операция может быть отражена следующей корреспонденцией счетов:
| Дебет сч. | Кредит сч. | Сумма. тенге | Содержание операции |
| 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» | 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | 125000 | Расходы по аренде квартиры отнесены за счет работника |
| 7210 «Административные расходы» | 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» | 100 000 | Доначислен доход работнику по доходу в натуральной форме |
| 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» | 3120 «Индивидуальный подоходный налог» 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» | ХХХ | Исчислены ИПН и ОПВ |
| 7210 «Административные расходы» | 3150 «Социальный налог» 3210 «Обязательства по социальному страхованию» | ХХХ | Исчислены социальный налог и социальные отчисления |
