И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга
ТОО «BDO Казахстанаудит»
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДС ПЕРЕДАЧА ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА ПО ВЫДАННОЙ ТРЕТЬЕЙ СТОРОНЕ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ ДРУГОЙ КОМПАНИИ, ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ СВЯЗАННОЙ СТОРОНОЙ?
Компания имеет намерения передать права требования долга по выданной третьей стороне финансовой помощи, другой компании, которая является связанной стороной (дочкой). Является ли данная операция облагаемым оборотом по НДС?
Изначально следует, что исходя из постановки вопроса не определено, была ли предоставлена финансовая помощь с начислением или без начисления процентов.
На основании статей 715 и 718 Гражданского кодекса РК (Особенная часть) по договору займа одна сторона (заимодатель) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег. Если иное не предусмотрено договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором. Порядок и сроки выплаты вознаграждения устанавливаются договором займа. Таким образом, финансовая помощь, выданная как с условием оплаты процентов, так и без их уплаты, можно отнести к заёмной операции, согласно гражданского законодательства. В соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, к которым в том числе относится - уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций. Согласно пункту 3 статьи 238 Налогового кодекса при уступке прав требования по реализованным товарам, работам, услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, кроме авансов и штрафных санкций, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика. Вместе с тем, согласно статье 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса, где необлагаемым оборотом является в том числе оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.
При этом на основании подпункта 16) пункта 2 статьи 250 Налогового кодекса к финансовым операциям, освобождаемым от налога на добавленную стоимость относится - уступка прав требования по займам. В связи с начисления процентов) является также заёмной операцией, освобождаемой от НДС. Таким образом, уступка прав требования по займам или в данном случае по предоставленной финансовой помощи, по моему мнению, освобождаются от налога на добавленную стоимость. Следовательно, даже в случае получения положительной разницы при уступке/передаче права требования долга по финансовой помощи, у компании не возникает облагаемого оборота и обязательств по начислению и уплате НДС в бюджет.
